Декларация по налогу на прибыль при реорганизации организации

При реорганизации в форме выделения особенностей в заполнении и подаче декларации нет. Прежняя организация не прекращает деятельность и подает декларацию за себя, а новая — за себя. Во всех остальных случаях прежняя организация прекращает деятельность. Декларацию за нее подает новая организация, если прежняя сама не успела ее подать. Порядок заполнения декларации за прежнюю организацию такой же, как и для обычной организации, за исключением титульного листа и разд. 1. Новая организация должна подать декларацию за прежнюю организацию в свою инспекцию не позднее 28 марта года, следующего за годом, в котором была реорганизация.

1. Порядок подачи декларации по налогу на прибыль при реорганизации

При выделении новая организация не должна подавать декларацию за прежнюю. Прежняя организация продолжает действовать и сама подает за себя декларацию (п. 8 ст. 50 НК РФ).

При слиянии, присоединении, разделении или преобразовании прежние организации прекращают действовать (ст. 16 Закона о госрегистрации юрлиц и ИП).

Декларацию по итогам последнего налогового периода прежней организации заполняет и подает новая организация, если прежняя сама этого не успела сделать (п. п. 4 — 6, 9 ст. 50, п. 1 ст. 289 НК РФ, п. 2.6 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

По общему правилу последним налоговым периодом для прежней организации будет период с 1 января года, в котором была реорганизация, до даты внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности (п. п. 2, 3 ст. 55, п. 1 ст. 285 НК РФ).

Если к моменту прекращения деятельности прежняя организация, помимо декларации за свой последний налоговый период, не подала декларацию за прошлый налоговый (отчетный) период, то новая организация должна будет подать и эту декларацию тоже (п. 3 ст. 50 НК РФ, Письмо ФНС России от 31.10.2017 N СД-4-3/22085@).

Например, компания реорганизовалась 25 января 2018 г. Декларацию по налогу на прибыль за 2017 г. она не подавала.

Новая организация-правопреемник подаст за прежнюю организацию:

  • декларацию за 2017 г. — не позднее 28 марта 2018 г.;
  • декларацию за последний налоговый период (с 1 января по 24 января 2018 г.) — не позднее 28 марта 2019 г.

В декларациях, которые вы подаете за себя как за новую организацию, не нужно дублировать показатели, которые вы учли в декларациях за прежнюю организацию (Письмо ФНС России от 31.10.2017 N СД-4-3/22085@).

Срок подачи декларации за последний налоговый период прежней организации общий — не позднее 28 марта года, следующего за годом реорганизации (п. 3 ст. 50, п. 4 ст. 289 НК РФ).

2. Как заполнить декларацию по налогу на прибыль по реорганизуемой организации

Декларацию за прежнюю организацию заполняйте в общем порядке. Особенности заполнения есть только в титульном листе и в разд. 1.

В титульном листе нужно указать (п. 2.6, пп. 3, 4 п. 3.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):

  • в реквизитах «ИНН» и «КПП» в верхней части титульного листа и остальных страниц декларации — ИНН и КПП новой организации, которая подает декларацию;
  • в реквизите «Налоговый (отчетный) период (код)» — код «50»;
  • в реквизите «Представляется в налоговый орган (код)» — код налогового органа, в котором новая организация состоит на учете;
  • в реквизите «по месту нахождения (учета) (код)» — код «215» или «216» (если вы крупнейший налогоплательщик);
  • в реквизите «организация/обособленное подразделение» — название прежней организации;
  • в реквизите «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» — код в зависимости от формы реорганизации («1» — преобразование, «2» — слияние, «3» — разделение, «5» — присоединение, «6» — разделение с одновременным присоединением);
  • в реквизите «ИНН/КПП реорганизованной организации (обособленного подразделения)» — ИНН и КПП прежней организации.

В разд. 1 нужно указывать код ОКТМО по месту нахождения прежней организации (п. 4.1.4 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).