Как исправить ошибки в налоговом учете по налогу на прибыль

Порядок исправления ошибок, выявленных в учете, зависит от того, где именно возникла ошибка. Ошибки в первичных документах исправляются непосредственно в них либо путем составления отдельного исправительного документа. Исправлять ошибки в налоговых регистрах можно корректурным способом, а также путем внесения дополнительных или сторнировочных записей. Корректировка налоговой базы проводится за тот период, в котором возникли ошибки, а если момент возникновения ошибки уже не установить, то в периоде выявления ошибки. Если ошибки в учете привели к ошибкам в отчетности, подайте уточненку. При ошибках в расчете налога вам может понадобиться доплатить налог и пени либо вернуть (зачесть) переплату.

 

Как оформить исправление ошибки в первичных учетных документах

Ошибки в первичных учетных документах исправляются по правилам, которые определены законодательством о бухгалтерском учете (п. 1 ст. 11 НК РФ, ст. ст. 1, 4, ч. 7 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

По общему правилу исправление вы можете внести непосредственно в первичный учетный документ. Для этого в документе нужно (ч. 7 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, п. п. 4.2, 4.3 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете):

  • зачеркнуть одной чертой неправильный текст или суммы и над ним написать правильный текст или суммы;
  • сделать оговорку «Исправлено»;
  • указать дату исправления;
  • заверить исправление подписями лиц, составивших документ (с расшифровкой их фамилий и инициалов).

Если документ с ошибкой составлен в нескольких экземплярах, то исправления нужно внести в каждый из них. В том числе это касается экземпляров документов, которые находятся у ваших контрагентов.

На практике применяется и другой способ исправления: вы можете составить отдельный исправительный документ с тем же номером и датой, что и первоначальный, но с отметкой о том, что документ является исправительным и с указанием номера и даты исправления.

Важно: Внесение исправлений в кассовые (формы N КО-1, N КО-2) и банковские документы не допускается (п. 16 Положения N 34н, п. п. 4.1, 4.7 Указаний N 3210-У).

Можно не исправлять несущественные ошибки в первичных учетных документах. Это ошибки (в том числе опечатки), которые не мешают идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость или иные обстоятельства, влияющие на порядок учета операции для целей налогообложения (Письмо Минфина России от 04.02.2015 N 03-03-10/4547 (направлено Письмом ФНС России от 12.02.2015 N ГД-4-3/2104@)).

Если ошибка в первичном учетном документе повлекла за собой ошибку в налоговом регистре, в расчете налоговой базы, в расчете налога и (или) в налоговой отчетности, их также нужно скорректировать. В том числе при необходимости следует доплатить налог и пени либо вернуть (зачесть) налог (п. 1 ст. 45, п. 1 ст. 54, ст. ст. 75, 78, п. 1 ст. 81, ст. ст. 313 — 315 НК РФ).

 

Как оформить исправление ошибки в налоговых регистрах

Общие требования к оформлению исправления ошибок в налоговых регистрах следующие (ст. 314 НК РФ):

  • указывается обоснование исправления;
  • указывается дата исправления;
  • исправление заверяется подписью ответственного лица, внесшего исправление.

Отметим, что обоснование исправления в сложных случаях можно оформить отдельным документом (например, справкой бухгалтера). Например, это удобно, когда для исправления ошибки вам нужно корректировать несколько налоговых регистров. В отдельном документе с обоснованием исправления вы сможете подробно указать причины ошибки, а также указать, какие изменения и куда (в какие документы, регистры и др.) вы вносите.

На практике исправления в регистры налогового учета вносят разными способами:

  • корректурным способом, зачеркивая неправильный текст и надписывая правильный;
  • внесением дополнительных записей в регистр (например, когда в налоговом регистре ошибочно отражена сумма меньшая, чем в первичном учетном документе);
  • внесением сторнировочных записей.

При внесении дополнительных и сторнировочных записей следует делать оговорки о том, что запись носит исправительный характер с обоснованием такого исправления (либо со ссылкой на документ, где дано обоснование).

Выбор конкретного способа внесения исправлений зависит, как правило, от объема необходимых правок. В свою очередь, объем правок может зависеть от характера ошибки, от периода, в котором вносится исправление, и от иных факторов.

Если ошибка в налоговом регистре привела к ошибке в расчете налоговой базы, в расчете налога и (или) в налоговой отчетности, их также нужно скорректировать. В том числе при необходимости следует доплатить налог и пени либо вернуть (зачесть) налог (п. 1 ст. 45, п. 1 ст. 54, ст. ст. 75, 78, п. 1 ст. 81, ст. ст. 313 — 315 НК РФ).

 

Как оформить исправление ошибки в расчете налоговой базы

Порядок исправлений в расчете налоговой базы по налогу на прибыль правилами гл. 25 и в частности ст. 315 НК РФ не определен. Полагаем, в этом случае следует руководствоваться правилами ст. 314 НК РФ.

Если ошибка в расчете налоговой базы привела к ошибке в расчете налога и (или) в налоговой отчетности, их также нужно скорректировать. В том числе следует доплатить налог и пени либо вернуть (зачесть) налог (п. 1 ст. 45, ст. ст. 75, 78, п. 1 ст. 81, ст. ст. 313, 315 НК РФ).

 

В каком периоде вносятся исправления

В первичные учетные документы исправления вносятся на дату выявления ошибки (п. 7 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

В расчете налоговой базы вносятся в следующем порядке.

По общему правилу ошибка, относящаяся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, исправляется путем корректировки расчета налоговой базы за тот налоговый (отчетный) период, в котором она была допущена. Одновременно с корректировкой налоговой базы следует провести перерасчет налога и скорректировать отчетность (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ).

Исправить ошибку путем корректировки налоговой базы налогового (отчетного) периода, в котором ошибка выявлена, можно в следующих случаях (п. 1 ст. 54 НК РФ):

  • невозможно определить, в каком налоговом (отчетном) периоде ошибка возникла;
  • ошибка допущена в прошлом налоговом (отчетном) периоде, но она привела к излишней уплате налога.

В регистры налогового учета исправления следует вносить в тех налоговых (отчетных) периодах, в которых вы корректируете расчет налоговой базы. Иначе между расчетом налоговой базы и данными регистров возникнут противоречия, что нарушает требования ст. 314 НК РФ.

Ошибки в расчете налоговой базы, как правило, приводят к ошибкам в расчете налога и (или) в налоговой отчетности, их также нужно скорректировать. В том числе при необходимости следует доплатить налог и пени либо вернуть (зачесть) налог (п. 1 ст. 45, п. 1 ст. 54, ст. ст. 75, 78, п. 1 ст. 81, ст. ст. 313 — 315 НК РФ).

 

В каких случаях нужно подать уточненную отчетность по налогу на прибыль

Если вы обнаружили, что в поданной вами декларации не отражены или не полностью отражены сведения либо допущены ошибки, которые приводят к занижению суммы налога, подлежащего уплате, вы обязаны подать уточненную декларацию. В остальных случаях подавать уточненку вы не обязаны. Это следует из п. 1 ст. 81 НК РФ.

Если сумму налога вы завысили, вы можете подать уточненную декларацию либо (при определенных условиях) исправить ошибку в декларации за текущий период (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ).

 

Штрафы и иные последствия нарушения правил налогового учета


Неблагоприятные последствия для налогоплательщика влечет как нарушение правил учета, так и недоплата налога из-за таких нарушений.

За грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения установлена ответственность в виде штрафа. При этом (ст. 120 НК РФ):

  • если нарушения привели к занижению налоговой базы, то штраф составит 20% от суммы недоимки, вызванной таким занижением, но не менее 40 000 руб.;
  • если занижения налоговой базы не было, штраф составит:

— 10 000 руб. при условии, что нарушения имели место в течение одного налогового периода;

— 30 000 руб., если нарушения допускались в двух и более налоговых периодах.

К грубым нарушениям правил учета относятся, в частности, отсутствие первичных документов, отсутствие регистров бухгалтерского или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение хозяйственных операций и иных объектов учета (п. 3 ст. 120 НК РФ).

За неуплату или неполную уплату налога установлен штраф, который в общем случае составит 20% от суммы недоимки (п. 1 ст. 122 НК РФ). Но если действия, которые привели к недоплате налога, были совершены умышленно, штраф составит 40% от суммы недоимки (п. 3 ст. 122 НК РФ).

Кроме того, на сумму недоимки придется уплатить пени (п. п. 1, 2 ст. 75 НК РФ).

Не нашли ответа на свой вопрос:

Как исправить ошибки в налоговом учете по налогу на прибыль

Узнайте, как решить

именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа. Или позвоните нам по телефонам: