Как лицензиару учитывать периодические лицензионные платежи (роялти)

Учет периодических платежей по лицензионному договору (роялти) в составе доходов организации-лицензиара зависит от того, является ли предоставление прав на объекты интеллектуальной собственности видом ее деятельности.

  1. Налог на прибыль при получении роялти

Для целей налогообложения прибыли доходы в виде роялти лицензиар учитывает в составе:

  • доходов от реализации — в случае предоставления прав на использование результатов интеллектуальной деятельности и прав на приравненные к ним средства индивидуализации на систематической основе (п. 1 ст. 249 НК РФ);
  • внереализационных доходов — в ином случае (п. 5 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

Доходы в виде роялти признают на последний день каждого месяца (иного расчетного периода, определенного в договоре) или на последний день отчетного (налогового) периода (п. п. 1, 2, 3, пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.09.2015 N 03-03-06/54220). Сумму полученного аванса в доходы не включают (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

  1. Бухучет при получении роялти

В бухгалтерском учете лицензиара доходы в виде платежей, связанных с предоставлением за плату прав на объекты интеллектуальной собственности, учитывают в составе:

  • доходов по обычным видам деятельности, если предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности является предметом деятельности организации (п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации»);
  • прочих доходов, когда предоставление прав видом деятельности не является (п. п. 5, 7 ПБУ 9/99).

Доходы от предоставления права пользования объектами интеллектуальной собственности организация признает в периоде, за который получены роялти по условиям лицензионного договора (п. п. 12, 15 ПБУ 9/99). Полученные авансовые платежи учитываются в составе кредиторской задолженности, а не выручки (п. п. 12, 15 ПБУ 9/99).

Если авансовых платежей нет, то сделайте следующие проводки:

Содержание операцийДебетКредитПервичный документ
Отражен доход в виде роялти по лицензионному договору7690-1

(91-1)

Лицензионный договор,

Бухгалтерская справка

Начислен НДС (если операция не освобождена от налогообложения)90-3

(91-2)

68Счет-фактура
Получен лицензионный платеж5176Выписка банка по расчетному счету