Как начисляются страховые взносы в ФСС РФ на травматизм на выплаты по гражданско-правовым договорам

Сначала нужно определить, относится ли ваш гражданско-правовой договор к тем, с которых нужно исчислить взносы на травматизм. Эти взносы начисляются на выплаты физлицам по договорам на оказание услуг, выполнение работ и договорам авторского заказа, если такое условие есть в договорах. Далее надо рассчитать сумму страховых взносов в том же порядке, что и для трудовых договоров.

1. Выплаты по каким гражданско-правовым договорам облагаются взносами на страхование от несчастных случаев на производстве

Облагаются взносами на страхование от несчастных случаев на производстве выплаты физлицам по следующим гражданско-правовым договорам (п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ):

  • на выполнение работ;
  • оказание услуг;
  • авторского заказа.

Выплаты по иным гражданско-правовым договорам взносами не облагаются. Например, такими договорами являются договоры купли-продажи, займа.

Взносы на травматизм начисляются при условии, что обязанность их уплаты предусмотрена договором (п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ). При расчете учитываются выплаты как в денежной, так и в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг). Это следует из п. п. 2, 3 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ.

Не облагаются взносами на страхование от несчастных случаев на производстве выплаты:

  • по гражданско-правовым договорам, не связанным с выполнением работ, оказанием услуг или исполнением авторского заказа. К ним относятся, например договор купли-продажи, займа, лицензионные договоры;
  • перечисленные в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

В перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, включены, в частности, установленные законодательством РФ компенсации, связанные (п. 1 ст. 20.2 Закона 125-ФЗ):

  • с возмещением вреда здоровью;
  • бесплатным предоставлением или оплатой жилья, коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива;
  • расходами физлица по договорам гражданско-правового характера.

2. Как начислить страховые взносы в ФСС РФ на травматизм по договорам на выполнение работ (в том числе по договору подряда), договору возмездного оказания услуг, договорам авторского заказа

Выплаты по гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа начисляются в том же порядке, что и по трудовым договорам, с учетом некоторых особенностей.

Закон N 125-ФЗ не предусматривает возможности уменьшить выплаты по гражданско-правовому договору на сумму расходов, понесенных при исполнении договора. Поэтому взносы надо начислить на всю сумму, выплаченную по договору.

Если же страхователь компенсирует исполнителю его расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, то такая компенсация не облагается взносами в пределах норм, установленных законодательством. Основание — п. 2 ст. 20.1, пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ. Размер компенсации необходимо подтвердить документально. Например, по расходам на проезд, проживание, питание запросите у исполнителя чеки, квитанции, проездные билеты.

Предельная величина базы для начисления взносов на страхование от несчастных случаев по гражданско-правовым договорам Законом N 125-ФЗ не установлена. Поэтому такие взносы исчисляйте со всей суммы вознаграждения по договору.

3. Как начислить страховые взносы на травматизм по договору аренды автомобиля

По договору аренды ТС без экипажа взносы на травматизм не начисляются, поскольку такой договор не предполагает выполнения работ или оказания услуг (п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

По договору аренды ТС с экипажем страховые взносы на травматизм исчисляются в следующем порядке. Выплаты по договору следует разделить на две части: оплату аренды имущества и оплату услуг физлица по эксплуатации транспорта. Взносы на травматизм (п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ):

  • не начисляются на оплату аренды транспорта;
  • начисляются на вознаграждение физлицу за услуги по эксплуатации транспорта, если это предусмотрено договором.

По договору аренды автомобиля у сотрудника страховые взносы на травматизм исчисляются в таком же порядке:

  • если работник только передает свой автомобиль в пользование, взносы не начисляются;
  • если работник оказывает еще и услуги по эксплуатации автомобиля, то взносы начисляются на ту часть выплаты, которая приходится на вознаграждение за услуги. Взносы начисляются, если это предусмотрено договором.

4. Как начислить страховые взносы на травматизм на вознаграждение членам совета директоров

Вознаграждение членам совета директоров признается выплатой в рамках гражданско-правового договора (Определения Конституционного Суда РФ от 06.06.2016 N 1169-О, от 06.06.2016 N 1170-О). Такие выплаты облагаются взносами на травматизм, если эта обязанность включена в заключенный с ними договор (п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ). Если такого договора нет, взносы платить не надо (Письмо Минтруда России от 15.11.2016 N 17-4/В-448).

5. Какие последствия могут наступить для страхователя, если гражданско-правовой договор регулирует трудовые отношения

Если ваш гражданско-правовой договор содержит признаки трудового, то территориальный орган ФСС РФ может переквалифицировать его в трудовой договор. Проверяющие могут посчитать, что гражданско-правовой договор регулирует трудовые отношения, например, если в нем:

  • определены трудовые функции (указаны должности, профессии, специальности, конкретный вид поручаемой работы);
  • выплата (вознаграждение) определена с использованием тарифных ставок или оклада;
  • установлен режим рабочего времени и отдыха.

Такой вывод можно сделать из анализа положений ст. 57 ТК РФ.

Полагаем, суды поддержат действия проверяющих, даже если нарушен установленный ст. 19.1 ТК РФ порядок признания трудовыми отношений, возникших на основании гражданско-правового договора.

Если территориальный орган ФСС РФ выявит у гражданско-правового договора признаки трудового, то вас могут оштрафовать, начислить пени, потребовать уплатить недоимку по страховым взносам на травматизм (ст. ст. 26.6, 26.11, 26.29 Закона N 125-ФЗ). Поэтому рекомендуем облагать выплаты по договору, имеющему признаки трудового, так: взносы на травматизм надо платить, даже если договор не содержит условия об их уплате.