Как налоговому агенту принять к вычету НДС

Налоговый агент принимает НДС к вычету только в тех случаях, которые указаны в Налоговом кодексе РФ. Например, при покупке товаров у иностранной компании или при покупке металлолома. Для принятия налога к вычету агент должен выполнить необходимые условия для вычета, в том числе иметь платежные документы, подтверждающие уплату удержанного налога в бюджет. Вычет применяйте в том квартале, в котором выполнены все условия для него. Переносить вычет на другие периоды нельзя.

 

В каких случаях налоговый агент может принять к вычету НДС

Налоговый агент вправе принять к вычету НДС, если (п. 3 ст. 171 НК РФ):

  • покупает на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранцев, не состоящих на учете в налоговых органах РФ (п. 2 ст. 161 НК РФ);
  • арендует государственное или муниципальное имущество у органов власти (п. 3 ст. 161 НК РФ);
  • покупает (получает) государственное (муниципальное) имущество, которое не закреплено за конкретным государственным (муниципальным) предприятием (учреждением) (п. 3 ст. 161 НК РФ);
  • приобретает судно, которое в течение сорока пяти календарных дней с момента перехода права собственности на него не было зарегистрировано в Российском международном реестре судов (п. 6 ст. 161 НК РФ);
  • оказывает услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава (контейнеров), за исключением случаев, предусмотренных пп. 2.1 и 7 п. 1 ст. 164 НК РФ (п. 5.1 ст. 161 НК РФ).

Налоговый агент также может принять к вычету НДС, который уплатил при покупке металлолома, вторичного алюминия и его сплавов, сырых шкур животных (п. 8 ст. 161, п. 3 ст. 171 НК РФ).

 

В каком порядке налоговый агент принимает к вычету НДС

Налоговый агент принимает НДС к вычету при соблюдении следующих условий (п. 3 ст. 171, ст. 172 НК РФ):

  • он состоит на учете в налоговых органах РФ и является плательщиком НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ). Если агент применяет спецрежим или не платит НДС, например, на основании ст. 145 НК РФ, то НДС к вычету принять нельзя;
  • у него есть платежные документы, подтверждающие уплату удержанного НДС в бюджет (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Исключение — НДС с операций при покупке металлолома, вторичного алюминия и его сплавов, сырых шкур животных. По таким операциям к вычету можно заявить начисленный, а не уплаченный НДС. Поэтому в этом случае платежные документы не требуются (п. п. 3, 12 ст. 171 НК РФ);
  • товары (работы, услуги) приобретены для перепродажи или для использования в деятельности, облагаемой НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ);
  • товары (работы, услуги) приняты к учету налоговым агентом (такой вывод можно сделать из п. 1 ст. 172 НК РФ, Письма Минфина России от 26.01.2015 N 03-07-11/2136);
  • агент оформил счет-фактуру в установленном порядке (п. 3 ст. 168, п. 1 ст. 171 НК РФ). Исключение — по операциям покупки металлолома, вторичного алюминия и его сплавов, сырых шкур животных налоговый агент принимает НДС к вычету на основании счета-фактуры, оформленного продавцом (п. 8 ст. 161, п. 5 ст. 168 НК РФ).

Если налоговый агент перечислил аванс, то он может принять к вычету НДС с него в общем порядке, но только после принятия товаров (работ, услуг) на учет. Это связано с тем, что вычет с аванса можно заявить на основании счета-фактуры, который предъявил продавец. Налоговый агент сам оформляет авансовый счет-фактуру, а значит, указанное условие не выполняется. Поэтому пока товары (работы, услуги), полученные в счет аванса, не будут приняты на учет, принять НДС к вычету нельзя (п. 12 ст. 171 НК РФ, Письма Минфина России от 20.03.2018 N 03-07-08/17279, ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@, Решение ВАС РФ от 12.09.2013 N 10992/13).

 

В какой срок налоговый агент может заявить НДС к вычету

По общему правилу принять НДС к вычету вы можете в том квартале, в котором уплатили налог и выполнили необходимые условия для вычета.

Но могут быть предусмотрены и иные сроки принятия НДС к вычету. Например, по операциям покупки металлолома, вторичного алюминия и его сплавов, сырых шкур животных. По ним к вычету можно заявить начисленный, а не уплаченный НДС. Поэтому если остальные условия для вычета выполнены в квартале, когда налоговый агент начислил НДС, то вычет можно заявить уже в этом квартале. Аналогичный вывод следует из Письма ФНС России от 16.05.2018 N СД-4-3/9293.

Может ли налоговый агент заявить НДС к возмещению в пределах трех лет с момента уплаты налога

Нет, не может.

В течение трех лет заявить «входной» НДС к вычету вправе только налогоплательщики по приобретенным товарам (работам, услугам) и имущественным правам, а также при ввозе товаров на территорию России. Сделать они это могут в течение трех лет со дня принятия товаров (работ, услуг), имущественных прав на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Данное правило не распространяется на вычеты сумм НДС при исполнении обязанностей налогового агента (Письмо Минфина России от 17.11.2016 N 03-07-08/67622).

Не нашли ответа на свой вопрос:

Как налоговому агенту принять к вычету НДС

Узнайте, как решить

именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа. Или позвоните нам по телефонам: