Как облагать налогами и взносами выходное пособие при сокращении численности (штата) и увольнении по соглашению сторон

Для целей обложения НДФЛ и страховыми взносами причина увольнения (сокращение численности (штата) или соглашение сторон) не важна. Имеет значение размер выплачиваемого выходного пособия. Если он превышает установленную законодательством величину, то разница облагается НДФЛ и страховыми взносами. Для целей налогообложения прибыли размер выплачиваемого пособия и причина увольнения значения не имеют. Выходное пособие учитывается в расходах по налогу на прибыль полностью, вне зависимости от того, выплачивается оно по законодательству, по соглашению сторон трудового договора или в соответствии с локальным нормативным актом. Главное — это чтобы расходы в виде выходного пособия были экономически обоснованны.

1. Как облагать НДФЛ и страховыми взносами выходное пособие, выплачиваемое при сокращении численности (штата)

При сокращении численности (штата) вы обязаны выплатить выходное пособие в размере, установленном Трудовым кодексом РФ. Трудовым или коллективным договором может быть предусмотрен повышенный размер выходного пособия. В этом случае нужно выплатить пособие в повышенном размере (ч. 1, 4 ст. 178 ТК РФ).

Законодательством установлена предельная величина, до достижения которой выходное пособие не облагается НДФЛ и страховыми взносами, а после ее достижения — облагается в части, превышающей предельную величину.

Выходное пособие при сокращении, выплачиваемое в размере, установленном Трудовым кодексом РФ, НДФЛ и страховыми взносами не облагайте. Дело в том, что максимальный размер такого пособия — это средний месячный заработок. А не облагаемая НДФЛ и страховыми взносами сумма — это трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка — для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) (п. 3 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

Выходное пособие при сокращении, выплачиваемое в размере, установленном коллективным (трудовым) договором, облагайте НДФЛ и страховыми взносами в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер — для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) (Письма Минфина России от 16.05.2018 N 03-15-06/32836 (п. п. 1 и 2), от 25.04.2017 N 03-04-06/24848, N 03-04-06/24850, N 03-04-06/24853 (п. п. 1 и 2)).

Имейте в виду, что не облагаемая НДФЛ и страховыми взносами сумма (трехкратный или шестикратный размер среднего месячного заработка) установлена в целом для выходного пособия и выплат на период трудоустройства. Поэтому в дальнейшем, если после увольнения вы будете выплачивать средний месячный заработок на период трудоустройства, вам придется сравнивать общую сумму указанных выплат с суммой ограничения, установленного в целях обложения НДФЛ и страховыми взносами. Если общая сумма выходного пособия и выплат на период трудоустройства превысит установленное ограничение, обложите разницу НДФЛ и страховыми взносами.

Обратите внимание: на дополнительную компенсацию, выплачиваемую в случае расторжения трудового договора с работником до истечения срока предупреждения об увольнении, вышеуказанное ограничение не распространяется. Данная компенсация в размере, установленном законодательством, полностью не облагается НДФЛ и страховыми взносами (п. 3 ст. 217 НК РФ, Письма Минфина России от 20.03.2018 N 03-15-06/17473, от 31.07.2017 N 03-04-07/48592).

2. Как облагать НДФЛ и страховыми взносами выходное пособие, выплачиваемое при увольнении по соглашению сторон

При увольнении по соглашению сторон вы должны выплатить выходное пособие, если такая обязанность предусмотрена в коллективном или трудовом договоре, а также в любом дополнительном соглашении к трудовому договору (например, в соглашении о расторжении трудового договора). Размер выплачиваемого пособия в этом случае также определяется по соглашению сторон (ч. 4 ст. 178 ТК РФ).

Выходное пособие при увольнении по соглашению сторон облагайте НДФЛ и страховыми взносами в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер — для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) (п. 3 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, Письмо Минфина России от 02.02.2017 N 03-15-06/5501).

Если выходное пособие при увольнении по соглашению сторон не превышает указанную выше предельную величину, то выходное пособие НДФЛ и страховыми взносами не облагайте (Письма Минфина России от 22.06.2017 N 03-04-06/39345 (п. п. 1 и 2), от 18.04.2017 N 03-15-06/23086, от 12.04.2017 N 03-04-06/21722 (п. п. 1 и 2)).

3. Как учесть выходное пособие при сокращении численности (штата) и при увольнении по соглашению сторон в целях налогообложения прибыли

Выходное пособие, выплачиваемое как при сокращении численности (штата), так и при увольнении по соглашению сторон, учитывают в целях налогообложения прибыли в расходах на оплату труда (п. 9 ч. 2 ст. 255 НК РФ).

Выходное пособие учитывают в расходах на оплату труда без ограничения размера. Однако в отношении пособий, выплачиваемых в повышенных размерах, а также в отношении пособий, выплата которых Трудовым кодексом РФ не предусмотрена, у проверяющих могут возникнуть сомнения в экономической обоснованности расходов, особенно если суммы выплат значительны (Письма Минфина России от 25.04.2017 N 03-04-06/24848, N 03-04-06/24850, N 03-04-06/24853 (п. 3), от 19.08.2016 N 03-03-06/1/48797, от 24.07.2017 N 03-03-06/1/46887). В этом случае доказывать экономическую оправданность затрат должен налогоплательщик (п. 14 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2016)).