Как облагаются НДФЛ и страховыми взносами различные компенсации за работу во вредных условиях труда

Компенсация за работу во вредных условиях труда в денежной форме Трудовым кодексом РФ не предусмотрена. Возможна выплата денежной компенсации взамен положенных Трудовым кодексом РФ гарантий сотрудникам, которые работают в таких условиях. Облагается или нет денежная компенсация НДФЛ и страховыми взносами, зависит от того, взамен чего вы ее выплатили. Если она выплачена взамен молока, то компенсация не облагается НДФЛ и страховыми взносами только в пределах норм, установленных законодательством. Компенсация вместо укороченной рабочей недели также не облагается НДФЛ в пределах норм, которые установлены коллективным договором или межотраслевым соглашением. А вот с компенсации взамен дополнительного отпуска безопаснее исчислить, удержать и перечислить НДФЛ. При этом обе эти компенсации облагаются страховыми взносами.

1. НДФЛ и страховые взносы с компенсации за молоко

Денежная компенсация взамен выдачи молока, положенного за работу во вредных условиях труда, НДФЛ и страховыми взносами не облагается.

Важно! Не облагается только та часть денежной компенсации, которая не превышает установленные законодательством нормы (ст. 222 ТК РФ, п. 3 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, п. 4 Порядка осуществления компенсационной выплаты).

Для этого размер компенсации и порядок ее индексации необходимо указать (ст. 222 ТК РФ, п. 4 Порядка осуществления компенсационной выплаты):

  • в коллективном договоре — при наличии профсоюза или иного представительного органа работников;
  • в трудовом договоре с работником — если нет представительного органа работников.

Часть денежной компенсации, которая выплачена сверх нормы, облагается НДФЛ и страховыми взносами в общем порядке.

2. НДФЛ и страховые взносы с компенсации за укороченную рабочую неделю

В части НДФЛ денежная компенсация взамен укороченной недели, которая положена сотрудникам за работу во вредных условиях труда 3 и 4 степени, налогом не облагается.

Дело в том, что компенсации, которые установлены законом и связаны с выполнением трудовых обязанностей, освобождены от НДФЛ согласно п. 3 ст. 217 НК РФ. Денежная компенсация взамен укороченной недели предусмотрена ст. ст. 92, 219 ТК РФ и связана с выполнением работы во вредных условиях. О том, что компенсации за вредные условия труда не нужно облагать НДФЛ, также говорит Минфин России в Письмах от 06.08.2010 N 03-04-06/6-165, от 10.12.2009 N 03-04-06-02/89, от 13.06.2007 N 03-04-06-02/113.

Важно! Компенсация не облагается НДФЛ в размере, который установлен (п. 3 ст. 217 НК РФ, ст. 92 ТК РФ):

  • отраслевым или межотраслевым соглашением;
  • коллективным договором.

Помимо этого, необходимо письменное согласие работника на замену укороченной недели денежной компенсацией, оформленное как отдельное соглашение к трудовому договору.

Однако мы не исключаем того, что на практике контролирующие органы могут оспорить такой подход. Поэтому, прежде чем принять решение, облагать налогом такую компенсацию или нет, оцените свои риски.

Страховые взносы на такую денежную компенсацию нужно начислить и уплатить в бюджет (пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

3. НДФЛ и страховые взносы с компенсации за дополнительный отпуск

В части НДФЛ Налоговый кодекс РФ четко данный вопрос не регулирует. Официальные разъяснения также отсутствуют.

По нашему мнению, с денежной компенсации взамен дополнительного отпуска, который положен за работу во вредных условиях труда 2, 3 или 4 степени (ст. 117 ТК РФ), безопаснее уплатить налог. Дело в том, что есть ряд разъяснений Минфина России, согласно которым оплата дополнительного отпуска за работу во вредных условиях облагается НДФЛ в общем порядке (Письма от 24.09.2013 N 03-04-06/39636, от 06.05.2013 N 03-04-06/15555).

Поэтому полагаем, что и с суммы компенсации взамен дополнительного отпуска вам также необходимо уплатить НДФЛ.

В то же время есть разъяснения Минфина России, из которых следует, что компенсации, которые установлены законом и связаны с выполнением трудовых обязанностей, освобождены от НДФЛ согласно п. 3 ст. 217 НК РФ (Письма от 06.08.2010 N 03-04-06/6-165, от 10.12.2009 N 03-04-06-02/89, от 13.06.2007 N 03-04-06-02/113).

В этих разъяснениях буквально не сказано, что они относятся к рассматриваемому виду компенсации. Однако денежная компенсация взамен дополнительного отпуска предусмотрена ст. ст. 117, 219 ТК РФ и связана с выполнением работы во вредных условиях. Таким образом, указанные разъяснения могут относиться к компенсации взамен дополнительного отпуска. А значит, она не должна облагаться НДФЛ.

Поэтому, прежде чем принять решение, облагать налогом компенсацию взамен дополнительного отпуска или нет, оцените свои риски.

Страховые взносы на такую денежную компенсацию нужно начислить и уплатить в бюджет (пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).