Как осуществить зачет и возврат переплаты по страховым взносам

Чтобы вернуть или зачесть переплату по страховым взносам, нужно сначала определить вид взносов и период, в котором возникла переплата. От этого зависят дальнейшие действия. Для возврата переплаты, возникшей до 1 января 2017 г., по взносам на случай ВНиМ и на травматизм вам нужно обратиться в территориальный орган ФСС РФ, а по взносам на ОПС и ОМС — в территориальный орган ПФР. Чтобы зачесть или вернуть переплату, которая возникла после 1 января 2017 г., по взносам на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ, вам нужно обратиться в налоговый орган, а по взносам на травматизм, как и прежде, нужно обращаться в территориальный орган ФСС РФ.

 

Куда обращаться для зачета и возврата переплаты по страховым взносам

Вам нужно обратиться:

  • в налоговый орган — за зачетом (возвратом) по взносам на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ, если переплата возникла за периоды после 31 декабря 2016 г.;
  • в территориальный орган ФСС РФ:

— за зачетом (возвратом) взносов на страхование от несчастных случаев независимо от периода, за который возникла переплата (ст. 3, п. 2 ст. 26.12 Закона N 125-ФЗ);

— возвратом по взносам на случай ВНиМ, если переплата возникла за периоды до 1 января 2017 г. (ст. 20, ч. 1 ст. 21, ст. 24 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ, ч. 1 ст. 3 Закона N 212-ФЗ);

  • в территориальный орган ПФР — за возвратом по взносам на ОПС и ОМС, если переплата возникла за периоды до 1 января 2017 г. (ст. 20, ч. 1 ст. 21, ст. 24 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ, ч. 1 ст. 3 Закона N 212-ФЗ).

Из Письма Минфина России от 01.03.2017 N 03-02-07/2/11564 следует, что переплату по взносам на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ, которая возникла за периоды до 1 января 2017 г., нельзя зачесть в счет погашения недоимки:

  • по страховым взносам, если недоимка образовалась на 1 января 2017 г.;
  • по взносам, установленным Налоговым кодексом РФ.

 

Как зачесть или вернуть переплату по взносам на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ

Возвратить переплату по страховым взносам на ОМС и на случай ВНиМ можно в том же порядке, что и по налогам: по вашему заявлению (п. 3 ст. 8, п. п. 6, 14 ст. 78 НК РФ).

Переплату по пенсионным взносам можно вернуть по заявлению, только если орган ПФР еще не учел ее на индивидуальных лицевых счетах ваших работников (п. 3 ст. 8, п. п. 6, 6.1, 14 ст. 78 НК РФ). Орган ПФР отражает ее на таких счетах ежеквартально после получения от налогового органа информации о пенсионных взносах, уплаченных за работников (п. 35 Инструкции, утвержденной Приказом Минтруда России от 21.12.2016 N 766н).

Переплату по пенсионным взносам, которые орган ПФР уже успел учесть, не вернут (п. 6.1 ст. 78 НК РФ). Ее налоговый орган сможет только зачесть (п. 3 ст. 8, п. 1.1 ст. 78 НК РФ).

Зачет переплаты по страховым взносам на ОПС, ОМС, на случай ВНиМ налоговый орган проводит следующим образом:

  • по собственной инициативе — в счет задолженности по штрафам и пеням по тому же виду взносов (не более чем за три года со дня уплаты налога в излишнем размере) (п. 3 ст. 8, п. п. 1.1, 5 ст. 78 НК РФ);
  • по вашему заявлению — в счет предстоящих платежей по тому же виду взносов или задолженности по пеням и штрафам, начисленным в отношении того же вида взносов (п. 3 ст. 8, п. п. 1.1, 4, 5 ст. 78 НК РФ).

В счет погашения недоимки по взносам за периоды до 1 января 2017 г. переплату по взносам, предусмотренным Налоговым кодексом РФ, зачесть нельзя (Письмо Минфина России от 01.03.2017 N 03-02-07/2/11564).

Заявление о возврате (зачете) сумм излишне уплаченных страховых взносов составляется по установленной форме (см. Приложения N N 8, 9 к Приказу ФНС России от 14.02.2017 N ММВ-7-8/182@). По заявлению можно вернуть или зачесть взносы, которые работодатель переплатил не более трех лет назад (п. п. 7, 14 ст. 78 НК РФ).

Существует практика, когда заявление подается в инспекцию с пропуском трехгодичного срока. При последующем обращении в суд судьи удовлетворяют требования о зачете (возврате) переплаты. Нарушение срока обращения в инспекцию не мешает тому, чтобы получить зачет (возврат) через суд. См. Определения Конституционного Суда РФ от 21.12.2011 N 1665-О-О, от 21.06.2001 N 173-О. Хотя приведенная практика касается налогов, полагаем, что с учетом п. п. 1.1, 14 ст. 78 НК РФ ее можно распространить и на страховые взносы.

Если инспекция отказала в зачете (возврате) или вы не получили от нее ответ, обратитесь в суд с требованием о возврате или зачете переплаты. Основание — п. 33 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 (по нашему мнению, этот пункт можно применить и к страховым взносам).

 

Как вернуть излишне взысканные взносы на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ

Для возврата излишне взысканных сумм страховых взносов можно подать заявление в налоговый орган. Оно составляется по установленной форме (Приложение N 8 к Приказу ФНС России от 14.02.2017 N ММВ-7-8/182@). Срок его подачи с 14.12.2017 составляет три года со дня, когда вам стало известно об излишнем взыскании (п. п. 3, 9 ст. 79 НК РФ).

Если инспекция откажет в возврате или оставит заявление без ответа, это можно оспорить в вышестоящем налоговом органе, а затем в суде (п. п. 1, 2 ст. 138 НК РФ, Письмо ФНС России от 21.12.2017 N ГД-3-8/8522@).

В указанном порядке можно вернуть излишне взысканные взносы на ОМС, на случай ВНиМ. Так же можно вернуть излишне взысканные пенсионные взносы, если орган ПФР еще не учел их на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц (п. 3 ст. 8, п. п. 1.1, 9 ст. 79 НК РФ).

Излишне взысканные пенсионные взносы, которые орган ПФР успел учесть, возвратить нельзя (п. 1.1 ст. 79 НК РФ).

 

Как зачесть или вернуть переплату по страховым взносам на травматизм в ФСС РФ

Зачет переплаты по взносам на страхование от несчастных случаев территориальный орган ФСС РФ должен провести самостоятельно. Вместе с тем вы можете сами обратиться с заявлением по форме 22 — ФСС РФ для зачета обнаруженной переплаты (п. п. 6, 8, 10 ст. 26.12 Закона N 125-ФЗ, п. 1 Приказа ФСС РФ от 17.11.2016 N 457).

Для возврата переплаты по взносам на страхование от несчастных случаев нужно составить и подать заявление по форме 23 — ФСС РФ (п. 11 ст. 26.12 Закона N 125-ФЗ, п. 1 Приказа ФСС РФ от 17.11.2016 N 457).

Срок подачи этих заявлений составляет три года со дня излишней уплаты суммы взносов (п. 13 ст. 26.12 Закона N 125-ФЗ).

Территориальный орган ФСС РФ может предложить провести совместную сверку расчетов (п. 4 ст. 26.12 Закона N 125-ФЗ). Рекомендуем не отказываться от ее проведения. Также вы сами можете инициировать проведение сверки (п. 4 ст. 26.12 Закона N 125-ФЗ).

По итогам сверки оформляется акт (п. 4 ст. 26.12 Закона N 125-ФЗ). Он будет подтверждать наличие переплаты, а также ее размер.

Вернуть переплату вам должны в течение месяца с того дня, когда территориальный орган ФСС РФ получил ваше заявление о возврате (п. 11 ст. 26.12 Закона N 125-ФЗ).

 

Как вернуть переплату по страховым взносам на случай ВНиМ за периоды до 1 января 2017 г.

Переплату по взносам на случай ВНиМ за периоды до 1 января 2017 г. можно вернуть, если у вас нет задолженности за такие периоды (ч. 3 ст. 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ, Письмо Минфина России от 01.03.2017 N 03-02-07/2/11564). Если же она есть, решение о возврате будет принято только после того, как вы погасите задолженность или налоговый орган взыщет ее на основании ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ (Письмо Минфина России от 01.03.2017 N 03-02-07/2/11564).

Для возврата указанной переплаты нужно руководствоваться тем же порядком, что и для возврата переплаты по взносам на ОПС и ОМС за периоды до 1 января 2017 г. Это следует из ст. 20, ч. 1 ст. 21, ст. 24 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ, ст. 26 Закона N 212-ФЗ. При этом заявление о возврате переплаты нужно составить и подать в территориальный орган ФСС РФ по форме 23-ФСС РФ, утвержденной п. 1 Приказа ФСС РФ от 17.02.2015 N 49 (п. 3 данного Приказа).

 

Как вернуть переплату по страховым взносам на ОПС и ОМС за периоды до 1 января 2017 г. Акт сверки с ПФР

Вернуть переплату по взносам на ОМС, образовавшуюся за периоды до 1 января 2017 г., можно, если у вас нет задолженности за такие периоды (ч. 3 ст. 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ, Письмо Минфина России от 01.03.2017 N 03-02-07/2/11564). Если она есть, решение о возврате будет принято только после того, как вы погасите задолженность либо налоговый орган взыщет ее на основании ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ (Письмо Минфина России от 01.03.2017 N 03-02-07/2/11564).

В отношении переплаты по пенсионным взносам за периоды до 1 января 2017 г., которую орган ПФР по каким-либо причинам не учел на индивидуальных лицевых счетах работников, все аналогично. Однако, как правило, взносы за эти периоды уже разнесены по индивидуальным лицевым счетам работников. Полагаем, что вернуть переплату по пенсионным взносам, учтенным на таких счетах, не получится (см. ч. 22 ст. 26 Закона N 212-ФЗ).

Для возврата переплаты в орган ПФР подается заявление, составленное в письменном или в электронном виде. В последнем случае заявление заверяется усиленной квалифицированной электронной подписью и передается по телекоммуникационным каналам связи (ч. 1 ст. 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ).

Рекомендуемая форма заявления приведена в Приложении 2 к Информации ПФР «О возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за периоды, истекшие до 1 января 2017 года».

Срок подачи заявления — три года со дня излишней уплаты суммы взносов (ст. ст. 20, 24 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ, ч. 13 ст. 26 Закона N 212-ФЗ).

Территориальный орган ПФР может предложить провести совместную сверку расчетов (ч. 4 ст. 26 Закона N 212-ФЗ). Рекомендуем не отказываться от ее проведения. Также вы сами можете инициировать проведение сверки (ч. 4 ст. 26 Закона N 212-ФЗ).

По итогам сверки оформляется акт (ч. 4 ст. 26 Закона N 212-ФЗ). Он будет подтверждать наличие переплаты, а также ее размер.

Принятое решение о возврате переплаты территориальный орган ПФР направит в ваш налоговый орган для фактического возврата. Это следует из ч. 4 ст. 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ.

Обратите внимание, что уплата процентов плательщикам страховых взносов за несвоевременный возврат переплаты за периоды до 1 января 2017 г. не предусмотрена (Письмо Минфина России от 01.03.2017 N 03-02-07/2/11564).