Как отражать в бухгалтерском учете покупку дебиторской задолженности

Новый кредитор (цессионарий), получивший дебиторскую задолженность (денежное требование) по договору цессии (договору уступки требования), учитывает ее в бухгалтерском учете либо как финансовое вложение, либо как дебиторскую задолженность. Это зависит от способности дебиторской задолженности приносить доход в будущем в виде прироста стоимости или процентов. Принять право требования к учету надо на дату перехода права к новому кредитору. Как правило, право требования переходит к цессионарию на дату заключения договора цессии.

1. Как новому кредитору отражать приобретение дебиторской задолженности, признаваемой финансовым вложением

Учтите дебиторскую задолженность в составе финансовых вложений на счете 58 «Финансовые вложения», если она способна принести доход в будущем за счет (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»):

  • прироста стоимости — разницы между ценой приобретения и суммой, ожидаемой при погашении (последующей уступке) требования;
  • процентов, начисление которых на сумму задолженности предусмотрено первоначальным договором.

Например, финансовым вложением признается:

  • задолженность покупателя по оплате товаров, которую можно продать по цене большей, чем ее покупная стоимость;
  • задолженность заемщика по договору процентного займа, приобретенная по цене, равной сумме займа. В этом случае помимо возврата суммы займа цессионарий вправе получить доход в виде процентов по договору займа (п. 1 ст. 384 ГК РФ).

Финансовое вложение примите к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется исходя из цены приобретения дебиторской задолженности и дополнительных затрат, непосредственно связанных с ее приобретением (без учета НДС, подлежащего вычету) (п. п. 8, 9 ПБУ 19/02).

Если цедент при передаче имущественного права предъявил вам НДС, то вы можете:

  • принять его к вычету в обычном порядке, ведь никаких особенностей для вычета НДС при приобретении имущественных прав пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ не содержат (Письмо УФНС России по г. Москве от 28.03.2008 N 19-11/30092);
  • включить в стоимость приобретенного права требования на основании разъяснений Минфина России (Письмо Минфина России от 14.02.2018 N 03-07-11/9078).

От принятого вами по вопросу вычета НДС решения зависят бухгалтерские записи:

Содержание операцийДебетКредитПервичный документ
Если решили принять НДС к вычету
На дату перехода права требования: принято к учету приобретенное право требования долга5876-цедентДоговор уступки права требования,

Акт приема-передачи документации

Отражена предъявленная цедентом сумма НДС1976-цедентСчет-фактура
Отражен налоговый вычет по НДС6819Счет-фактура
Перечислена оплата по договору цессии76-цедент51Выписка банка по расчетному счету
Если решили включить НДС в стоимость финансового вложения
На дату перехода права требования: принято к учету приобретенное право требования долга5876-цедентДоговор уступки права требования,

Акт приема-передачи документации

Перечислена оплата по договору цессии76-цедент51Выписка банка по расчетному счету

2. Как новому кредитору отражать приобретение дебиторской задолженности, не признаваемой финансовым вложением

Если право требования приобретено по цене, равной величине полученной дебиторской задолженности, а начисление процентов на сумму задолженности не предусмотрено первоначальным договором, то такое право требования не способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Следовательно, в отношении полученной дебиторской задолженности не выполняется одно из условий, необходимых для ее принятия к бухгалтерскому учету в качестве финансового вложения (п. 2 ПБУ 19/02). Поэтому учтите такое право требования как дебиторскую задолженность на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».