Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете бартер услуг

Под бартером услуг подразумевают взаимное оказание услуг организациями. Стороны сделки заключают договор возмездного оказания услуг, в котором устанавливают их стоимость, а также указывают способ оплаты — оказание равноценных услуг. Каждая сторона договора является одновременно и заказчиком, и исполнителем. При бартере услуг обе стороны в бухучете и для целей налогообложения отражают выручку от реализации, а также затраты на приобретение услуг.

 

1. Как начислить и принять к вычету НДС при бартере услуг

Оказание услуг на возмездной основе признается объектом обложения НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

При бартере услуг каждая сторона сделки должна уплатить НДС с выручки от реализации своих услуг и может принять к вычету «входной» НДС со стоимости услуг, оказанных контрагентом (если операции по реализации не освобождены от НДС).

Начисляйте НДС в следующем порядке:

  1. Если вы уже оказали услуги контрагенту, а контрагент вам еще нет:

— определите налоговую базу на дату оказания услуги контрагенту как стоимость услуг, установленную договором, без учета НДС (пп. 1 п. 1 ст. 167, п. 2 ст. 154, п. 1 ст. 105.3 НК РФ);

— начислите НДС по ставке 10% или 18% (пп. 6 п. 2, п. 3 ст. 164 НК РФ).

  1. Если контрагент уже оказал вам услуги, а вы ему еще нет (то есть вы получили предоплату в неденежной форме):

— определите налоговую базу на дату оказания услуг контрагентом как стоимость ваших услуг, установленную договором, с учетом НДС (п. 15 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, пп. 2 п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

— начислите НДС по ставке 10/110 или 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ);

— на дату оказания своих услуг определите налоговую базу как договорную стоимость своих услуг без учета НДС (п. 14 ст. 167, п. 2 ст. 154 НК РФ);

— начислите НДС по ставке 10% или 18% (пп. 6 п. 2, п. 3 ст. 164 НК РФ);

— примите к вычету НДС, исчисленный при получении предоплаты в неденежной форме (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

«Входной» НДС, предъявленный контрагентом при сдаче-приемке оказанных им услуг, примите к вычету при наличии счета-фактуры, если услуги приобретены для облагаемых НДС операций (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Если вы оказали контрагенту услуги раньше, чем он вам, то у вас возникло право на вычет НДС с предоплаты, перечисленной в неденежной форме (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ, п. 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).

Если вы приняли НДС с предоплаты к вычету, то при оказании услуг контрагентом и принятии НДС со стоимости его услуг к вычету восстановите к уплате в бюджет НДС с предоплаты (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

 

2. Как отразить бартер услуг в налоговом учете

Каждая сторона бартерной сделки в налоговом учете признает доходы от реализации своих услуг, а также затраты на услуги, оказанные контрагентом.

Выручку от оказания услуг в размере договорной стоимости оказанных услуг (без учета НДС) включите в состав доходов от реализации (п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249, п. 4 ст. 274, п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

Дату получения дохода по общему правилу определяют как дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Затраты на услуги контрагента в налоговом учете можно включить в состав:

  • расходов, связанных с производством и реализацией, если оказанные вам услуги связаны (пп. 1 п. 1 ст. 253 НК РФ):

— с производством и реализацией продукции (работ, услуг);

— реализацией товаров, иного имущества и имущественных прав (п. 1 ст. 268 НК РФ);

— с приобретением товаров, если расходы включаются в издержки обращения (ст. 320 НК РФ);

— с приобретением ценных бумаг и имущественных прав (п. 3 ст. 280, пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ);

  • в стоимость, если оказанные вам услуги связаны с приобретением:

— амортизируемого имущества (п. п. 1, 3 ст. 257 НК РФ);

— материалов (п. 2 ст. 254 НК РФ);

— товаров, если их стоимость формируется с учетом дополнительных расходов на их приобретение (ст. 320 НК РФ);

  • во внереализационные расходы в иных случаях (п. 1 ст. 265 НК РФ).

Стоимость оказанных вам услуг, учитываемую в целях налогообложения, определите как договорную стоимость оказанных услуг (за вычетом НДС, принятого к вычету).

Дата признания расходов на оказанные услуги зависит от применяемого вами метода признания доходов и расходов в целях налогообложения прибыли (кассовый или метод начисления) и от вида признаваемых расходов.

 

3. Как отразить бартер услуг в бухучете

В бухучете стороны бартерной сделки признают выручку от оказания своих услуг, а также затраты на услуги, оказанные контрагентом.

Выручку от оказания вашей услуги включите в состав доходов от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Величину выручки определите как стоимость услуг, указанную в договоре, без учета НДС (п. п. 3, 6.3 ПБУ 9/99). В общем случае выручку от оказания услуг признают на дату подписания сторонами акта приемки-сдачи оказанных услуг (п. 12 ПБУ 9/99).

Расходы на услуги, оказанные контрагентом, в бухучете учитывайте:

  • в расходах по обычным видам деятельности, если оказание услуг связано с основным видом деятельности организации (например, с изготовлением и продажей продукции, продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг) (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»);
  • в затратах на формирование стоимости основных средств и нематериальных активов, финансовых вложений или материально-производственных запасов, если услуги связаны с приобретением этих активов (п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 8 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», п. 9 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»);
  • в прочих расходах, если услуги не связаны с обычными видами деятельности организации (п. п. 4, 11 ПБУ 10/99).

В бухучете расходы на услуги в общем случае признают в периоде составления акта приемки-сдачи оказанных услуг (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99).

В бухучете сделайте следующие проводки (при условии, что услуги оказаны сторонами одновременно):

Содержание операцийДебетКредитПервичный документ
Приняты к учету услуги, оказанные контрагентом20

(26,

44,

08

и др.)

60Акт приемки-сдачи оказанных услуг
Отражен НДС, предъявленный контрагентом1960Счет-фактура
Принят к вычету НДС, предъявленный контрагентом6819Счет-фактура
Отражена выручка от оказания услуг6290-1Акт приемки-сдачи оказанных услуг
Начислен НДС со стоимости оказанных услуг90-368Счет-фактура
Отражено исполнение взаимных обязательств по договору о бартере услуг6062Бухгалтерская справка