Как отразить в бухгалтерском учете и для целей налогообложения безвозмездное оказание услуг

Если организация безвозмездно оказала услугу, она должна в бухучете признать расходы, связанные с оказанием таких услуг, а также начислить НДС. Если организация получила услугу безвозмездно, она в налоговом учете должна признать доход.

1. Как отразить безвозмездное оказание услуг в бухучете и для целей налогообложения у исполнителя

1.1. НДС при безвозмездном оказании услуг у исполнителя

Начислите НДС с рыночной стоимости безвозмездно оказанных услуг (без учета НДС) на дату их оказания в соответствии с актом об оказании услуг (другим первичным документом, подтверждающим оказание услуг) (п. 2 ст. 154, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

В качестве рыночной стоимости примите цену, указанную в акте об оказании услуг или ином первичном документе, которым подтвержден факт оказания услуг (п. 1 ст. 105.3 НК РФ, Письмо Минфина России от 04.10.2012 N 03-07-11/402). Если нет возможности определить рыночную стоимость на основании документов, то используйте метод сопоставимых рыночных цен или другие методы, установленные гл. 14.3 НК РФ (п. 2 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017)). Если и это невозможно, то рассчитайте рыночную стоимость исходя из фактических затрат на оказание таких услуг (Письмо Минфина России от 28.04.2017 N 03-07-11/25833).

Не забудьте составить счет-фактуру в течение пяти календарных дней с даты оказания услуг (п. 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

«Входной» НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для безвозмездного оказания услуг, принимайте к вычету (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

1.2. Налог на прибыль при безвозмездном оказании услуг у исполнителя

Для целей налогообложения прибыли доходы при безвозмездном оказании услуг у исполнителя не признают.

Расходы, связанные с безвозмездным оказанием услуг (в том числе начисленный НДС), при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают (п. 16 ст. 270 НК РФ, Письмо Минфина России от 11.03.2010 N 03-03-06/1/123).

1.3. Бухгалтерский учет при безвозмездном оказании услуг у исполнителя

В бухучете исполнителя не возникает дохода от реализации услуг (п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Организация отражает только расходы, связанные с оказанием услуг на безвозмездной основе, в составе прочих расходов (п. п. 4, 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

В бухучете сделайте следующие проводки:

Содержание операцийДебетКредитПервичный документ
Отражены расходы, связанные с безвозмездным оказанием услуг91-210,

70,

69

и др.

Требование-накладная,

Расчетно-платежная ведомость,

Бухгалтерская справка-расчет и др.

Начислен НДС при безвозмездном оказании услуг91-268Счет-фактура

 

2. Как отразить безвозмездное получение услуг в бухучете и для целей налогообложения у заказчика


2.1. НДС при безвозмездном получении услуг у заказчика

При безвозмездном оказании услуг исполнитель НДС к оплате не предъявляет. Даже при наличии счета-фактуры исполнителя заказчик не имеет права на вычет суммы «входного» НДС (п. 19 Правил ведения книги покупок).

2.2. Налог на прибыль при безвозмездном получении услуг у заказчика

Стоимость безвозмездно полученной организацией услуги включите во внереализационные доходы на дату подписания сторонами документа об оказании услуг (п. 8 ч. 2 ст. 250, пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ). Размер дохода определяют исходя из наибольшей из двух величин (п. 8 ч. 2 ст. 250, п. п. 5, 6 ст. 274 НК РФ):

  • рыночной цены полученных услуг (без НДС). В качестве рыночной цены возьмите:

— цену, указанную в документах, которыми оформлено оказание услуг (п. 1 ст. 105.3 НК РФ);

— цену, определенную с использованием методов гл. 14.3 НК РФ, приоритетным из которых является метод сопоставимых рыночных цен (п. 2 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017)), если цена сделки в документах не указана;

  • суммы затрат на оказание услуг по данным налогового учета исполнителя.

Сумму дохода надо подтвердить документально. Для этого затребуйте данные налогового учета передающей стороны, а информацию о рыночной цене, если она не указана в передаточных документах, подтвердите с использованием общедоступных источников или путем проведения независимой оценки (п. 8 ч. 2 ст. 250, п. 7 ст. 105.7 НК РФ).

2.3. Бухгалтерский учет при безвозмездном получении услуг у заказчика

Организация, которой оказаны услуги на безвозмездной основе, в бухучете не должна признавать доход в виде стоимости безвозмездно полученной услуги.

Ведь у организации не происходит поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств (п. 7.5 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).