Как собственнику земельного участка учесть плату за сервитут

Если в отношении вашего земельного участка установлен сервитут, отражайте в бухгалтерском и налоговом учете предусмотренную соглашением плату за сервитут в доходах и облагайте ее НДС.

 

Как отразить плату за сервитут в бухгалтерском учете собственника земельного участка

В бухгалтерском учете плату за сервитут (за вычетом НДС) признавайте прочим доходом (п. п. 3, 5, 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Периодические платежи за сервитут включайте в доходы в периодах, за которые они должны быть получены по условиям соглашения о сервитуте (например, ежемесячно или ежеквартально) (п. 15 ПБУ 9/99).

Начисление и получение периодической платы за сервитут отражайте проводками:

Содержание операцийДебетКредитПервичный документ
Начислена плата за сервитут, подлежащая получению7691-1Соглашение о сервитуте,

Бухгалтерская справка

Начислен НДС с платы за сервитут91-268Счет-фактура
Получена плата за сервитут5176Выписка банка по расчетному счету

Единовременную плату за сервитут включайте в доходы равномерно в течение срока действия соглашения (п. 15 ПБУ 9/99).

В случае получения аванса в счет платы за сервитут (например, единовременной платы после подписания соглашения) в бухучете доход не признавайте, а учитывайте полученную плату в составе кредиторской задолженности (п. 3 ПБУ 9/99).

 

Получение единовременной платы за сервитут и начисление доходов в течение срока действия соглашения отражайте проводками:

Содержание операцийДебетКредитПервичный документ
Получена единовременная плата за сервитут5176-авВыписка банка по расчетному счету
Начислен НДС с аванса76-НДС68Счет-фактура
В течение срока действия соглашения о сервитуте
Начислен прочий доход от сервитута за период76-пс91-1Соглашение о сервитуте,

Бухгалтерская справка

Часть единовременной платы за сервитут зачтена в оплату сервитута за период76-ав76-псБухгалтерская справка
Начислен НДС с платы за сервитут91-268Счет-фактура
Принят к вычету НДС с аванса 16876-НДССчет-фактура

1 В целях исчисления НДС плату за сервитут Минфин России рассматривает (см., например, Письмо от 16.08.2018 N 03-07-11/57985) как поступление (доход) от передачи имущественных прав (в отличие от арендной платы, которая в целях гл. 21 НК РФ считается оплатой услуг аренды).

НДС с аванса, полученного в счет оплаты имущественных прав, можно принять к вычету на основании п. 8 ст. 171 НК РФ.

 

Как отразить плату за сервитут в налоговом учете собственника земельного участка


Плату за сервитут (за вычетом НДС) учитывайте в составе внереализационных доходов (ст. 250, п. 1 ст. 248 НК РФ).

Периодическую плату за сервитут признавайте доходом на последний день отчетного (налогового) периода (п. п. 1, 2, пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Единовременную плату распределите равномерно на период действия соглашения и в соответствующей доле учитывайте в составе доходов на последний день каждого отчетного (налогового) периода (п. 2, пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ).

При получении единовременной платы за сервитут в порядке предварительной оплаты (например, в начале действия соглашения) полученную плату в доходах не учитывайте (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).