Как учесть материальную помощь в расходах по налогу на прибыль

В общем случае учесть материальную помощь работнику в расходах по налогу на прибыль вы не можете. Например, нельзя учесть при расчете налога матпомощь при рождении ребенка или в связи со смертью члена семьи. Исключение — матпомощь, которая носит стимулирующий характер и связана с выполнением работником трудовых функций. Например, матпомощь к отпуску. Ее вы можете включить в расходы на оплату труда. Но при условии, что она предусмотрена трудовым или коллективным договором.

1. Можно ли учесть материальную помощь работнику в расходах по налогу на прибыль

Суммы матпомощи, которые вы выплачиваете работнику, нельзя учесть в расходах (п. 23 ст. 270 НК РФ).

Но есть исключение. Оно касается матпомощи, которая является элементом системы оплаты труда: носит стимулирующий характер, направлена на повышение производственных результатов и связана с выполнением работником трудовых функций. Например, матпомощь к отпуску, которая обладает этими признаками. Такую выплату вы можете учесть в расходах на оплату труда. Для этого ее нужно прописать в трудовом (коллективном) договоре (ст. 255 НК РФ, Письма Минфина России от 02.09.2014 N 03-03-06/1/43912, от 22.10.2013 N 03-03-06/4/44144, от 24.09.2012 N 03-11-06/2/129).

Дата, на которую вы будете учитывать данные расходы, зависит от того, какой метод вы применяете: кассовый или метод начисления.

При методе начисления вам нужно определить, к прямым или косвенным относятся данные затраты (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Прямые расходы по общему правилу списываются по мере реализации товаров, работ, услуг, в стоимости которых они учтены, а косвенные — сразу в периоде, в котором они были понесены (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

При кассовом методе делить расходы на оплату труда на прямые и косвенные не нужно. Вы можете учесть такие затраты в момент их фактической оплаты (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Матпомощь может быть выплачена по различным основаниям в связи с наступлением определенных жизненных ситуаций у работника — рождение ребенка, выход на пенсию, необходимость в лечении, смерть члена семьи.

Чтобы выплатить матпомощь, попросите работника написать вам заявление и приложить к нему подтверждающие документы. Например, копию свидетельства о рождении ребенка, свидетельства о смерти. О выплате матпомощи издайте приказ.

2. Можно ли учесть материальную помощь при рождении ребенка в расходах по налогу на прибыль

Матпомощь, которую вы выплатили работнику при рождении ребенка, нельзя включить в расходы (п. 23 ст. 270 НК РФ).

Ее не получится учесть, даже если вы пропишете возможность такой выплаты в трудовом (коллективном) договоре или локальном нормативном акте.

Дело в том, что эта матпомощь не связана с выполнением сотрудником трудовых обязанностей. Она выплачивается в связи с наступлением жизненного события у работника — рождением ребенка и направлена на удовлетворение его социальных потребностей (см. Письмо Минфина России от 24.08.2012 N 03-03-06/4/87).

3. Можно ли учесть материальную помощь в связи со смертью работника или члена его семьи при расчете налога на прибыль

Матпомощь в связи со смертью члена семьи при расчете налога на прибыль учесть нельзя.

Дело в том, что она не связана с выполнением работником трудовых обязанностей и в расходах не учитывается (п. 23 ст. 270 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.08.2012 N 03-03-06/4/87).

Матпомощь в связи со смертью работника при расчете налога на прибыль учесть нельзя.

Эта помощь выплачивается членам семьи и является безвозмездной передачей имущества. В силу п. 16 ст. 270 НК РФ такую передачу и расходы, которые с ней связаны, учесть при расчете налога на прибыль нельзя.

4. Как учесть материальную помощь к отпуску при расчете налога на прибыль

Матпомощь, которую вы выплатили работнику к отпуску, можно учесть в расходах на оплату труда.

Дата, на которую вы будете учитывать данные расходы, зависит от того, какой метод вы применяете: кассовый или метод начисления.

При методе начисления вам нужно определить, к прямым или косвенным относятся данные затраты (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Прямые расходы по общему правилу списываются по мере реализации товаров, работ, услуг, в стоимости которых они учтены, а косвенные — сразу в периоде, в котором они были понесены (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

При кассовом методе делить расходы на оплату труда на прямые и косвенные не нужно. Вы можете учесть такие затраты в момент их фактической оплаты (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Важно! Для того чтобы учесть матпомощь, которую вы выплатили к отпуску работника, должны выполняться следующие условия (ст. 255 НК РФ, Письма Минфина России от 02.09.2014 N 03-03-06/1/43912, от 22.10.2013 N 03-03-06/4/44144, от 24.09.2012 N 03-11-06/2/129):

  • в трудовом (коллективном) договоре прописана возможность ее выплаты;
  • сумма матпомощи зависит от размера зарплаты сотрудника и соблюдения им трудовой дисциплины. То есть она связана с выполнением трудовых обязанностей.

В иных случаях матпомощь к отпуску учесть в расходах нельзя.