Как учесть прощение долга при исчислении налога на прибыль

Кредитор, простивший долг и применяющий метод начисления, учитывает всю сумму дохода, которая была предусмотрена договором, без каких-либо корректировок. Принять в расходы сумму прощенного долга в общем случае нельзя. Должник, применяющий метод начисления, сумму прощенного долга отражает во внереализационных доходах. А расходы признает в общем порядке.

 

Как кредитору учесть прощение долга при расчете налога на прибыль

В общем случае сумму прощенного долга учесть в расходах вы не сможете (п. 16 ст. 270 НК РФ, Письма Минфина России от 22.05.2018 N 03-03-06/1/34203, от 12.09.2016 N 03-03-06/2/53125, от 18.03.2011 N 03-03-06/1/147). При этом не имеет значения, по какому договору вы простили долг (например, договору поставки или договору займа).

Если прощение части долга связано с получением оставшейся части задолженности, то вы можете включить сумму прощенного долга во внереализационные расходы. Президиум ВАС РФ отметил правомерность таких действий (Постановление от 15.07.2010 N 2833/10). Полагаем, налоговые органы будут придерживаться аналогичной позиции при условии, что вы докажете свой коммерческий интерес — направленность ваших действий на получение дохода (Письма Минфина России от 08.04.2015 N 03-04-07/19647, от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097), ФНС России от 21.01.2014 N ГД-4-3/617). Иначе есть вероятность, что такие расходы не будут приняты в уменьшение налоговой базы (Письмо Минфина России от 12.09.2016 N 03-03-06/2/53125). Вместе с тем если инспекция оспорит признание расходов, то у вас есть шанс отстоять правомерность своей позиции в судебном порядке.

Если вы решили включить сумму долга во внереализационные расходы, то это при методе начисления нужно сделать на одну из следующих дат (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, п. 2 ст. 415 ГК РФ):

  • на день подписания соглашения о прощении долга;
  • на день направления вами уведомления должнику о прощении долга, если он не представил вам каких-либо возражений.

Доход, который вы признали ранее по договору, корректировать не нужно. Тот факт, что вы фактически получили его в меньшем размере, значения не имеет.

 

Как должнику учесть прощение долга при расчете налога на прибыль

Сумму прощенного долга (например, сумму процентов по займу) отразите во внереализационных доходах (п. 18 ст. 250 НК РФ). Основную сумму займа, которую вам простил кредитор, отражайте в доходах как безвозмездно полученное имущество (п. 8 ст. 250 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.12.2015 N 03-03-07/72930).

Из данного правила могут быть исключения, если доход не облагается налогом на основании ст. 251 НК РФ. Например, сумму прощенного основного долга по договору займа не нужно включать в доходы, если долг вам простил учредитель, доля участия которого в вашей организации более 50% (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, Письмо Минфина России от 18.04.2016 N 03-03-06/1/22282).

Датой признания таких доходов при методе начисления является:

  • день подписания соглашения о прощении долга или
  • день получения вами уведомления кредитора о прощении долга (если вы не направили каких-либо возражений по нему).

Это следует из пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ, п. 2 ст. 415 ГК РФ.

Расходы признавайте в общем порядке.

 

Например, организация «Бета» приобрела у организации «Альфа» материалы на сумму 200 000 руб. Однако в силу тяжелой финансовой ситуации не смогла оплатить всю стоимость материалов полностью. Организация «Альфа» простила ей часть задолженности в размере 50 000 руб.

На день подписания соглашения о прощении долга организация «Бета» признала внереализационный доход в размере 50 000 руб. А стоимость материалов в общей сумме 200 000 руб. она признавала в составе расходов по мере реализации произведенных товаров.