Как учесть расходы на рекламу при расчете налога на прибыль

Порядок учета расходов на рекламу зависит от вида рекламных расходов и метода учета доходов и расходов. Одни рекламные расходы можно учитывать в полном объеме. Например, рекламу через СМИ. Другие же расходы нужно нормировать. Например, на приобретение призов для победителей розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний. Такие расходы учитываются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации за отчетный (налоговый) период, в котором были произведены. При этом важно помнить, что любые расходы, в том числе на рекламу, должны быть документально подтверждены.

1. Какие расходы относятся к расходам на рекламу

К рекламным затратам при исчислении налога на прибыль можно отнести расходы (п. 4 ст. 264 НК РФ):

  • на рекламу через СМИ, информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании;
  • световую и иную наружную рекламу (в том числе изготовление рекламных стендов и щитов);
  • участие в выставках, ярмарках, экспозициях, оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
  • изготовление брошюр и каталогов о товарах, работах, услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, о самой организации;
  • уценку товаров, потерявших свои первоначальные качества при экспонировании;
  • приобретение (изготовление) призов для победителей розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний;
  • иные расходы на рекламу.

Что является рекламой

Информацию о том или ином объекте можно считать рекламой, если она одновременно отвечает следующим условиям (п. 1 ст. 3 Закона о рекламе):

  • распространяется любым способом, в любой форме и любыми средствами;
  • адресуется неопределенному кругу лиц;
  • направлена на привлечение внимания к объекту, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Если вы несете расходы на распространение информации, которая не является рекламой, они не будут учитываться как рекламные.

Например, нельзя отнести к рекламным расходам затраты на вывески и указатели, не содержащие сведений рекламного характера, на размещение информации, которая является обязательной для потребителя, справочно-информационные материалы, не имеющие в качестве основной цели продвижение товара на рынке (п. 2 ст. 2 Закона о рекламе).

Однако такие затраты могут признаваться расходами, учитываемыми в целях налогообложения прибыли, по другим основаниям.

2. Какими документами подтвердить расходы на рекламу

Рекламные расходы могут быть подтверждены любыми документами, которые оформлены в соответствии с законодательством РФ или с обычаями делового оборота иностранного государства, в котором были произведены расходы. В том числе документами, которые косвенно подтверждают произведенные расходы (п. 1 ст. 252 НК РФ). Например, договоры на производство, размещение и распространение рекламы, эфирные справки радиостанций, отчеты исполнителей о проделанной работе, графики фактических выходов рекламы либо иные подобные документы.

Все документы, которые подтверждают расходы на рекламу, вам следует хранить четыре года (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).

3. Как признаются в налоговом учете расходы на рекламу

Порядок учета расходов на рекламу зависит от вида рекламных расходов (нормируемые или ненормируемые) и метода учета доходов и расходов.

Ненормируемые расходы учитываются при исчислении налога на прибыль в полном объеме.

Список ненормируемых рекламных расходов является исчерпывающим, к ним относятся (п. 4 ст. 264 НК РФ):

  • реклама через СМИ, информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании;
  • световая и иная наружная реклама;
  • расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
  • изготовление брошюр и каталогов о товарах, работах, услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, о самой организации;
  • уценка товаров, потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Нормируемые расходы учитываются при исчислении налога в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (без учета НДС и акцизов) за отчетный (налоговый) период, в котором они были произведены (п. 4 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина России от 07.06.2005 N 03-03-01-04/1/310).

К нормируемым рекламным расходам относятся все расходы на рекламу, за исключением ненормируемых. Например, это расходы на приобретение (изготовление) призов для победителей розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Сверхнормативные рекламные расходы, которые не были учтены налогоплательщиком при исчислении налога на прибыль в одном отчетном периоде, могут быть учтены в последующих отчетных периодах календарного года (п. 7 ст. 274 НК РФ, Письмо Минфина России от 06.11.2009 N 03-07-11/285).

Пример расчета нормируемых рекламных расходов

Организация «Альфа» осуществляет раздачу потенциальным покупателям пробников парфюмерно-косметической продукции.

Расходы организации по приобретению данных пробников составили 25 000 руб., включая НДС. Организация «Альфа» освобождена от исполнения обязанностей плательщика НДС на основании ст. 145 НК РФ. Других расходов на рекламу в налоговом периоде у организации нет.

Отчетными периодами у организации по налогу на прибыль являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

По итогам I квартала выручка организации составила 2 000 000 руб. Предельный размер рекламных расходов, которые могут быть учтены обществом в I квартале, — 20 000 руб. (2 000 000 руб. x 1%).

Остаток в размере 5 000 руб. (25 000 руб. — 20 000 руб.), не учтенный в I квартале, организация сможет учесть при расчете налога на прибыль за полугодие.

По итогам полугодия выручка составила 3 000 000 руб. Предельный размер рекламных расходов, которые могут быть учтены обществом, — 30 000 руб. (3 000 000 руб. x 1%).

Сумма рекламных расходов, признанная за полугодие в целях налогообложения, — 25 000 руб. (20 000 руб. + 5 000 руб.).

Расходы на рекламу включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и уменьшают налоговую базу (п. 1 ст. 252, пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходы на создание (приобретение) амортизируемого имущества, используемого в рекламных целях, учитываются через амортизацию (Письма Минфина России от 23.03.2015 N 03-03-06/1/15750, от 14.12.2011 N 03-03-06/1/821). К такому имуществу, в частности, можно отнести рекламные щиты, видеоролики.

Если вы применяете кассовый метод, то рекламные расходы будут признаваться после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

При методе начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Как учитываются расходы на сувенирную продукцию при расчете налога на прибыль

Расходы на изготовление сувенирной продукции с вашим логотипом, которая распространяется среди клиентов (в том числе потенциальных), при расчете налога на прибыль учитываются в составе прочих так же, как и другие нормируемые расходы на рекламу. Общая сумма нормируемых расходов не должна превышать 1% выручки от реализации за отчетный (налоговый) период, в котором они были произведены (пп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.09.2004 N 03-03-01-04/2/15).

Если сувениры с символикой организации вы распространяете в ходе переговоров (деловых встреч), то расходы на их изготовление не являются рекламными расходами. В данном случае сувениры не будут подпадать под понятие рекламы, так как получающий их круг лиц заранее определен.