Как учитывается НДС при переходе с ОСНО на ЕСХН, а также с ЕСХН на ОСНО

При переходе с ОСНО на ЕСХН после 2019 г. НДС не восстанавливается. Это не касается случаев, когда вы примените освобождение от обязанностей налогоплательщика. В этом случае НДС надо восстановить. При переходе с ОСНО на ЕСХН до 2019 г. НДС не восстанавливался. Но если вы утратили право на применение спецрежима, то вам нужно было пересчитать и уплатить НДС за весь год.

 

Как учесть НДС при переходе с ОСНО на ЕСХН с 2019 г. и позднее

При переходе на ЕСХН начиная с 01.01.2019 вы будете плательщиком НДС (п. 57 ст. 2, ч. 12 ст. 9 Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ, Письмо ФНС России от 18.05.2018 N СД-4-3/9487@). Поэтому налог вы восстанавливать не должны. Налоговый кодекс РФ не содержит положений о восстановлении НДС в такой ситуации.

Налог придется восстановить, если вы перейдете на освобождение от НДС на основании ст. 145 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ). Это следует из п. 8 ст. 145 НК РФ.

 

Как учесть НДС при переходе с ОСНО на ЕСХН до 2019 г.

Восстанавливать суммы НДС, которые были приняты к вычету до перехода на спецрежим, не надо. Это связано с тем, что положения Налогового кодекса РФ о восстановлении НДС при переходе на спецрежим не применялись к плательщикам ЕСХН (пп. 2 п. 3 ст. 170, п. 8 ст. 346.3 НК РФ).

Также не нужно восстанавливать принятый к вычету НДС с уплаченного аванса продавцу, если к моменту получения товаров (работ, услуг) вы перешли на спецрежим (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

На практике иногда рекомендуют включить сумму НДС с предоплаты в состав внереализационных доходов в последнем квартале перед переходом на ЕСХН.

Можно не следовать этой рекомендации. Налоговый кодекс РФ не обязывает учитывать в составе доходов такие суммы НДС.

 

Вычет НДС с полученного продавцом аванса при переходе на ЕСХН Налоговым кодексом РФ не предусмотрен.

По общему правилу заявить к вычету НДС с полученного аванса вы можете после поставки товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Если поставка состоялась после вашего перехода на ЕСХН, то есть когда вы не были плательщиком НДС, то заявить вычет по поставке вы не сможете (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 3 ст. 346.1 НК РФ, Письмо Минфина России от 15.04.2010 N 03-07-11/118).

В этом случае можно было предложить контрагенту расторгнуть или изменить договор и вернуть ему аванс не позднее последнего квартала года, предшествующего переходу на ЕСХН. Тогда вычет мог быть применен после отражения операции возврата аванса в учете (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ).

 

Как учесть НДС при переходе с ЕСХН на ОСНО до 2019 г.

Если вы добровольно перешли с ЕСХН на ОСНО, то последствий в части НДС у вас не будет. НДС по товарам (работам, услугам, включая ОС и НМА), которые были приобретены в период уплаты ЕСХН, к вычету не принимаются (п. 8 ст. 346.3 НК РФ).

Если вы утратили право на применение ЕСХН до 2019 г., то в течение одного месяца после окончания календарного года, в котором допущено нарушение ограничений для применения ЕСХН, вам нужно пересчитать и уплатить НДС за весь этот год (п. 4 ст. 346.3 НК РФ).

Вы должны начислить НДС на стоимость всех товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализованных вами в таком году по соответствующей налоговой ставке, например, 10% или 20% (п. 1 ст. 166 НК РФ).

Суммы начисленного НДС вы не можете предъявить покупателям, выставив счета-фактуры задним числом. Поэтому налог вам нужно заплатить за счет собственных средств. Исключение — только когда пятидневный срок на выставление счета-фактуры истекал в новом году (Письмо ФНС России от 15.01.2009 N ВЕ-22-3/16@).

Предъявленный вам в течение года НДС по товарам (работам, услугам) вы можете принять к вычету при расчете общей суммы НДС. Важно, чтобы они были использованы для операций, с которых вы начислили НДС, у вас были по ним счета-фактуры и такие товары (работы, услуги) были приняты к учету (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, Письмо ФНС России от 15.01.2009 N ВЕ-22-3/16@).

Вам также нужно заполнить книгу покупок и книгу продаж за этот год. Они вам понадобятся, чтобы заполнить декларации по НДС за каждый квартал этого года (п. 5.1 ст. 174 НК РФ).