Как учитывать арендную плату при расчете налога на прибыль

Арендная плата в налоговом учете арендатора является расходом, связанным с производством и реализацией. А ее учет у арендодателя зависит от того, является ли сдача имущества в аренду видом деятельности организации.

 

Арендная плата в налоговом учете арендатора

Арендную плату учитывают в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Основанием для признания таких расходов являются договор аренды и акт приемки-передачи имущества. Составлять ежемесячные акты об оказании услуг по сдаче имущества в аренду нужно только в том случае, если это предусмотрено договором аренды (Письма Минфина России от 15.11.2017 N 03-03-06/1/75483, от 15.06.2015 N 03-07-11/34410).

Если договор аренды подлежит государственной регистрации и считается заключенным для третьих лиц с момента такой регистрации, то расходы по незарегистрированному договору могут быть расценены проверяющими как не соответствующие условиям п. 1 ст. 252 НК РФ, необходимым для их признания. Ведь, по мнению Минфина России, в составе расходов можно учитывать арендные платежи только по действующим (прошедшим госрегистрацию) договорам (Письма Минфина России от 31.10.2016 N 03-03-06/1/63543, от 23.11.2015 N 03-07-11/67890).

При применении метода начисления расходы в виде арендной платы признавайте независимо от факта оплаты на наиболее раннюю из дат (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина России от 28.06.2012 N 03-03-06/1/328):

  • на последнее число месяца (иного расчетного периода, определенного договором);
  • последнее число отчетного (налогового) периода.

Например, если годовая сумма арендной платы перечислена единовременно, то расходы на аренду нужно признавать равномерно в течение года (Письма Минфина России от 16.03.2015 N 03-03-06/13706, от 18.01.2016 N 03-03-06/1/1123).

При применении кассового метода признать расход в виде арендной платы можно при одновременном выполнении двух условий (п. 3 ст. 273 НК РФ):

  • арендодатель оказал услуги по предоставлению в аренду имущества;
  • арендатор оплатил услуги арендодателя.

Таким образом, признать арендную плату в составе расходов вы можете на одну из следующих дат:

  • на последнее число месяца (иного расчетного периода, определенного договором) — при условии, что данный период аренды оплачен. Например, если в соответствии с условиями договора вы перечислили предоплату за текущий месяц аренды, то сумму арендной платы признайте на последнее число этого месяца;
  • дату оплаты оказанных услуг по аренде. Например, если аренду за прошлый месяц вы оплачиваете в текущем месяце, то расход признайте на дату перечисления арендной платы.

 

Арендная плата в налоговом учете арендодателя

Доходы в виде арендной платы учитывают одним из двух способов (Письмо Минфина России от 07.02.2011 N 03-03-06/1/74):

  • если предоставление имущества в аренду является одним из основных видов деятельности вашей организации (носит систематический характер) — в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ);
  • в ином случае — в составе внереализационных доходов (пп. 4 п. 2 ст. 250 НК РФ).

При применении метода начисления доходы от аренды признавайте на последний день каждого месяца (иного расчетного периода, определенного в договоре) или на последний день отчетного (налогового) периода, независимо от фактического получения арендной платы (п. п. 2, 3, пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ).

При применении кассового метода доход в виде арендной платы признавайте на дату ее фактического поступления (п. 2 ст. 273 НК РФ).