Как учитывать операции по внесению вклада в имущество ООО

Внесение вклада в имущество ООО не учитывают при расчете налога на прибыль. В бухгалтерском учете внесение вклада в имущество ООО в большинстве случаев может рассматриваться как инвестиция и отражаться по дебету счета учета финансовых вложений. Налогообложение операций по передаче такого вклада НДС зависит от вида передаваемого имущества.

1. Облагается ли НДС передача вклада в имущество ООО

Не признается объектом обложения НДС (освобождается от налогообложения) передача в качестве вклада в имущество ООО:

  • денежных средств (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ);
  • долей в уставных капиталах других организаций, ценных бумаг (акций, облигаций) (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ);
  • исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау) (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

По мнению Минфина России, внесение объектов основных средств, МПЗ и т.п. в имущество ООО без изменения его уставного капитала облагается НДС, так как такая операция не поименована в перечнях операций, которые не являются объектом обложения НДС и освобождены от обложения этим налогом. При этом сумму налога, ранее принятую к вычету по этому имуществу, восстанавливать не надо (Письма Минфина России от 26.12.2016 N 03-07-08/77947, от 15.07.2013 N 03-07-14/27452).

Налоговую базу определите в порядке, установленном для случая безвозмездной передачи, — исходя из рыночной стоимости передаваемого имущества (п. 2 ст. 154, п. 3 ст. 105.3 НК РФ).

2. Как учитывать передачу вклада в имущество ООО при расчете налога на прибыль

Передача имущества (имущественных прав) в качестве вклада в имущество ООО является безвозмездной (п. 2 ст. 248 НК РФ). Расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (имущественных прав) не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Сумма НДС, начисленного в связи с безвозмездной передачей, в расходах также не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ).

3. Как отражать в бухгалтерском учете передачу вклада в имущество ООО

Порядок бухгалтерского учета передачи имущества (имущественных прав) в качестве вклада в имущество ООО нормативно не установлен. Минфин России рекомендует при решении вопроса о признании вклада в имущество ООО финансовым вложением руководствоваться критериями, установленными ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (Письмо от 13.10.2017 N 07-01-09/66961).

Для признания актива финансовым вложением необходимо, в частности, чтобы он был способен приносить экономические выгоды (доход) (п. 2 ПБУ 19/02). По нашему мнению, вклад в имущество ООО в полной мере отвечает этому требованию в следующих случаях:

  • если организация является единственным участником ООО;
  • если все участники вносят вклады в имущество ООО пропорционально их доле в уставном капитале.

В этих случаях вклад организации в имущество ООО увеличивает действительную стоимость ее доли в обществе без изменения номинального размера доли. По экономическому содержанию это эквивалентно приобретению дополнительных акций АО без изменения номинального размера доли в его уставном капитале (когда, например, дополнительный выпуск акций размещается между акционерами пропорционально их доле в уставном капитале). Аналогичная позиция изложена в Рекомендации Р-68/2016-КпР «Дополнительные финансовые вложения».

Исходя из требования приоритета содержания перед формой вклад в имущество ООО в указанных выше случаях может отражаться аналогично приобретению дополнительных акций — записью по дебету счета 58 «Финансовые вложения».

В то же время возможна ситуация, когда вклады в имущество ООО вносятся непропорционально долям в уставном капитале общества (п. 2 ст. 27 Закона об ООО). Если организация вносит вклад в имущество ООО в большем размере, чем она внесла бы в случае внесения вкладов участниками пропорционально их долям, то сумма превышения включается в прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Ведь эта сумма хоть и увеличивает чистые активы ООО, но не увеличивает действительную стоимость доли организации. Она приходится на увеличение действительной стоимости долей остальных участников.

Например, доля организации в уставном капитале ООО составляет 30%. Участники договорились внести вклады в имущество денежными средствами на общую сумму 1 млн руб. При этом организация обязана внести 400 тыс. руб.

В таком случае 300 тыс. руб. (1 млн руб. x 30%) из внесенной организацией суммы являются инвестицией и учитываются в составе финансовых вложений. Что же касается оставшихся 100 тыс. руб. (400 тыс. руб. — 300 тыс. руб.), то они фактически внесены в пользу других участников и являются прочим расходом.

Операции по внесению вклада в имущество ООО, в зависимости от вида передаваемого имущества, отразите такими записями:

Содержание операцийДебетКредит
Отражена передача имущества в качестве вклада в имущество ООО7651 (50, 01, 04, 10, 41, 43, 58 и др.)
Начислен НДС со стоимости передаваемого имущества 17668
Признано финансовое вложение (в части, увеличивающей действительную стоимость доли организации) 25876
Вклад, переданный в имущество ООО, признан прочим расходом (в части, не увеличивающей действительную стоимость доли организации)91-276

1 По вопросу включения НДС со стоимости передаваемого имущества в первоначальную стоимость финансового вложения см. Толкование Р92 «НДС при передаче неденежного имущества во вклад в уставный капитал» (принято Комитетом по Толкованиям 27.08.2009, утверждено в итоговой редакции 23.10.2009), которое может быть применено по аналогии в рассматриваемой ситуации.

2 Если вклад в имущество ООО вносится не деньгами, то он учитывается по первоначальной стоимости, которая определяется по правилам, установленным в п. 14 ПБУ 19/02 (п. 3 Рекомендации Р-68/2016-КпР). Порядок применения указанной нормы подробно рассмотрен в Толковании Р101 «Первоначальная оценка финансовых вложений, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами» (принято Комитетом по толкованиям 25.02.2010, утверждено в итоговой редакции 11.05.2010).

В случае оценки принимаемого к учету финансового вложения не по балансовой стоимости переданного имущества признается прочий доход либо прочий расход (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. 11 ПБУ 10/99).