Как учитывать расходы на техническое перевооружение основных средств

В налоговом и бухгалтерском учете затраты на техническое перевооружение, как правило, увеличивают стоимость основных средств (ОС). В налоговом учете при выполнении ряда условий в отношении этих затрат можно применить амортизационную премию или воспользоваться правом на инвестиционный налоговый вычет.

1. Что относят к техническому перевооружению ОС

Техническое перевооружение — комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей ОС или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным (п. 3.2 разд. III Официальной статистической методологии определения инвестиций в основной капитал на федеральном уровне, п. 2 ст. 257 НК РФ).

К расходам, связанным с техническим перевооружением, в частности, можно отнести следующие затраты:

  • на установку дополнительного оборудования на уже существующее ОС (дооборудование);
  • на модернизацию объектов ОС.

В результате технического перевооружения могут увеличиваться срок полезного использования, производительность, мощность ОС и т.п.

2. Как учитывать расходы на техническое перевооружение ОС в налоговом учете

Расходы организации на проведение мероприятий по техническому перевооружению, в результате которых улучшаются технико-экономические показатели ОС, могут:

  • увеличивать стоимость ОС и списываться в расходы, связанные с производством и реализацией, через амортизацию (п. 2 ст. 257, пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).

При этом часть затрат на техническое перевооружение может быть включена в расходы единовременно как амортизационная премия.

При применении линейного метода амортизацию ОС начисляют исходя из его восстановительной (новой первоначальной) стоимости (за вычетом амортизационной премии) и нормы амортизации, рассчитанной (п. п. 1, 9 ст. 258, п. 2 ст. 259.1 НК РФ, Письмо Минфина России от 16.11.2016 N 03-03-06/1/67358):

— по нормам, которые были определены при первоначальном включении этого ОС в соответствующую амортизационную группу, если срок полезного использования не изменился;

— по новой норме, определенной исходя из нового срока полезного использования ОС (но в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое ОС), если срок полезного использования увеличился.

При применении нелинейного метода суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость указанных объектов (за вычетом амортизационной премии), учитывают в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы (подгруппы) (п. 3 ст. 259.2, п. 9 ст. 258 НК РФ);

  • уменьшить суммы налога на прибыль (авансового платежа), подлежащие зачислению в бюджеты субъектов РФ, в качестве инвестиционного налогового вычета, если это предусмотрено учетной политикой организации (п. 8 ст. 286.1 НК РФ). При этом расходы на техническое перевооружение объектов ОС, в отношении которых применен инвестиционный налоговый вычет, не учитывают при определении налоговой базы, в том числе через амортизацию (п. 5.1 ст. 270, п. 7 ст. 286.1 НК РФ).

3. Как учитывать расходы на техническое перевооружение ОС в бухгалтерском учете

Техническое перевооружение приводит к изменению сущности объектов, а затраты на указанные мероприятия не являются издержками отчетного периода и относятся к долгосрочным инвестициям (п. 1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).

Расходы на дооборудование и модернизацию ОС, в том числе связанные с техническим перевооружением, в бухучете увеличивают стоимость объектов ОС (п. п. 14, 27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Учет затрат, связанных с техническим перевооружением, ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и списывают на счет 01 «Основные средства» одновременно с окончанием работ (п. п. 5.1.4, 2.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, п. 70 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, Инструкция по применению Плана счетов).

В случае улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта ОС может быть пересмотрен срок его полезного использования, что приводит к изменению суммы амортизационных отчислений (п. п. 19, 20 ПБУ 6/01).

Сумму амортизационных отчислений после технического перевооружения определяют исходя из (п. 60 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств):

  • остаточной стоимости ОС, увеличенной на затраты, связанные с техническим перевооружением, и увеличенного оставшегося срока полезного использования ОС, если срок увеличился;
  • увеличенной остаточной стоимости ОС и оставшегося срока полезного использования, если срок не изменился.

Бухгалтерские записи по отражению затрат на техническое перевооружение следующие:

Содержание операцийДебетКредитПервичный документ
Отражены затраты, связанные с техническим перевооружением0810, 70, 69, 60 и др.Акт приемки-сдачи выполненных работ,

Требование-накладная, Расчетно-платежная ведомость,

Бухгалтерская справка-расчет и др.

Отражен входной НДС, предъявленный подрядчиками1960Счет-фактура
Принят к вычету входной НДС6819Счет-фактура
Увеличена стоимость объекта ОС на сумму затрат на техническое перевооружение0108Акт о приеме-сдаче объектов основных средств,

Инвентарная карточка учета объекта основных средств