Как учитываются расходы на благоустройство территории при исчислении налога на прибыль

Учитывать затраты на благоустройство территории при расчете налога на прибыль рискованно. Минфин России считает, что такие расходы экономически необоснованны — они прямо не связаны с получением дохода. На наш взгляд, учесть такие расходы можно, если они напрямую связаны с вашей коммерческой деятельностью или если вы обязаны благоустроить территорию по требованию закона или договора аренды. Порядок учета расходов зависит от того, образуется в результате благоустройства основное средство или нет. Расходы по созданию основного средства списываются через амортизацию. В остальных случаях затраты учитываются в прочих расходах, связанных с производством и реализацией.

1. Можно ли учесть расходы на благоустройство территории при расчете налога на прибыль

Учитывать затраты по благоустройству территории в расходах по налогу на прибыль рискованно.

По мнению Минфина России, эти расходы напрямую не связаны с коммерческой деятельностью организации, а значит, не отвечают требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ и не должны учитываться при расчете налога (п. 49 ст. 270 НК РФ, Письма Минфина России от 01.04.2016 N 03-03-06/1/18575, от 18.10.2011 N 03-07-11/278).

Кроме того, Налоговый кодекс РФ запрещает амортизировать объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства, которые сооружались за счет бюджетных или целевых средств, а также специальные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты (пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ).

Что понимать под благоустройством территории

В Налоговом кодексе РФ нет определения термина «благоустройство территории».

На наш взгляд, благоустройство территории — это создание удобных условий, обустройство пространства на внешней территории организации, обеспечение ее безопасности.

К благоустройству можно отнести, например:

  • установку ограждений, уличного освещения, скамеек;
  • устройство автопарковки;
  • посадку деревьев, кустарников, газонов;
  • асфальтирование дорожек;
  • уборку снега и т.п.

Мы считаем, что при расчете налога на прибыль вы можете учесть расходы на благоустройство, если оно:

  • напрямую связано с вашей коммерческой деятельностью;
  • требуется от вас по договору аренды;
  • требуется по закону.

Однако налоговые органы могут и к этим ситуациям подойти формально и потребовать исключить затраты на благоустройство из расходов по налогу на прибыль. Скорее всего, в этом случае вам придется отстаивать свое право в суде.

1.1. Можно ли учесть затраты на благоустройство территории, если они связаны с ведением деятельности?

Расходы по благоустройству территории могут быть напрямую связаны с коммерческой деятельностью.

Например, санаторий обустроил свою территорию, чтобы она была привлекательнее для отдыхающих: огородил ее забором, установил уличное освещение, высадил деревья и цветы, заасфальтировал прогулочные дорожки.

При прочих равных условиях отдыхающие выберут тот санаторий, который лучше благоустроен. Поэтому расходы на благоустройство санатория прямо связаны с его доходами.

В подобных случаях затраты на благоустройство, на наш взгляд, можно учесть в расходах при условии, что есть подтверждающие документы (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Ранее Минфин России в своих разъяснениях придерживался такого подхода (см. Письма от 09.11.2011 N 03-03-06/1/736 (п. 1), от 07.07.2009 N 03-03-06/1/443).

1.2. Можно ли учесть затраты на благоустройство территории, которое требует провести арендодатель?

Договором аренды может быть предусмотрена обязанность арендатора по благоустройству внешней территории.

Например, организация заключила с музеем-заповедником договор аренды помещения для организации кафе в парке. По договору организация обязана содержать прилегающую к кафе территорию в надлежащем состоянии: летом высаживать газон и цветы, зимой убирать снег.

Полагаем, что в такой ситуации организация может учесть в расходах по налогу на прибыль затраты на благоустройство при условии, что есть подтверждающие документы (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Эти расходы связаны с коммерческой деятельностью. Если бы организация отказалась благоустроить территорию, то арендодатель не заключил бы с ней договор и она бы потеряла возможность получить доход.

Некоторые суды подтверждают, что расходы на благоустройство территории, когда оно было условием договора аренды, можно учесть при расчете налога на прибыль (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 16.07.2012 N Ф09-5675/12).

1.3. Можно ли учесть затраты на благоустройство территории, которое требуется по закону?

Организации, которые используют здания, строения, сооружения и иные объекты, должны проводить благоустройство внешней территории в соответствии с законодательством (п. 2 ст. 39 Закона об охране окружающей среды).

Так, общественные помещения должны быть защищены от избыточного теплового воздействия. Защита может быть обеспечена в том числе за счет благоустройства территории и ее озеленения (п. 6.3 СанПиН 2.2.1/2.1.1.1076-01. 2.2.1/2.1.1, утвержденных Главным государственным санитарным врачом РФ 19.10.2001).

Например, организация высадила деревья с восточной стороны офиса, чтобы на него падала тень и летом в помещениях было не так жарко. Благодаря этому работникам в кабинетах стало комфортнее и компании не пришлось устанавливать кондиционеры.

Производственные предприятия также должны проводить озеленение своей территории, благоустраивать площадки для отдыха работающих (п. п. 5.68, 5.69 Свода правил СП 18.13330.2011, утвержденных Приказом Минрегиона России от 27.12.2010 N 790).

Во всех подобных случаях организация обязана нести расходы по благоустройству территории, чтобы не нарушать законодательство и обеспечить нормальные условия труда. Это значит, что затраты на благоустройство территории оправданны и при наличии подтверждающих документов, на наш взгляд, могут быть учтены в расходах по налогу на прибыль.

2. Как учесть расходы на благоустройство территории при расчете налога на прибыль

Если вы решили учесть затраты на благоустройство территории, сделайте это в следующем порядке.

Расходы на благоустройство, в результате которого образовалось основное средство, списывайте через амортизацию (пп. 3 п. 2 ст. 253, ст. 256 НК РФ).

Имейте в виду, что формально налоговые органы могут отказать вам в учете расходов на благоустройство, ссылаясь на пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ.

Расходы на благоустройство текущего характера включайте в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 4 п. 2 ст. 253, пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина России от 09.11.2011 N 03-03-06/1/736 (п. 1)).

При этом вам нужно быть готовыми пояснить инспекции связь между расходами на благоустройство и коммерческой деятельностью вашей организации.

Рекомендуем в плане благоустройства и приказе о его проведении указать, какая экономическая цель будет достигнута после проведения благоустройства.

Например, можно указать, что улучшение эстетического состояния территории компании повысит ее имидж