Как заказчику учитывать операции по договору возмездного оказания услуг с физическим лицом

Если ваша организация — заказчик по договору возмездного оказания услуг с физическим лицом, то она является налоговым агентом в отношении НДФЛ с доходов исполнителя по этому договору. Кроме того, на сумму вознаграждения вам нужно начислить страховые взносы.

1. Как заказчику рассчитывать налог на прибыль, уплачивать НДФЛ и страховые взносы при оплате услуг физическому лицу

1.1. Как учитывать выплаты физическому лицу по договору возмездного оказания услуг при расчете налога на прибыль

Сумму вознаграждения физического лица при расчете налога на прибыль учитывайте в составе расходов на оплату труда или в прочих расходах (п. 21 ст. 255, пп. 49 п. 1 ст. 264, п. 4 ст. 252 НК РФ).

Суммы возмещения расходов исполнителя, связанных с оказанием услуг, можно учесть при расчете налога на прибыль при условии, что они обоснованны, документально подтверждены и не поименованы в ст. 270 НК РФ (Письмо Минфина России от 21.07.2017 N 03-03-06/1/46709). Такое возмещение учитывайте в составе прочих расходов (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Расходы признавайте на дату подписания акта об оказании услуг (отчета исполнителя) (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Сумму страховых взносов, начисленных на вознаграждение физического лица, включите в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на дату их начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Если оказанные физическим лицом услуги связаны с приобретением материалов, комплектующих, приобретением или созданием амортизируемого имущества, суммы начисленных ему по договору выплат и страховые взносы с них учитывайте в стоимости этого имущества (п. 2 ст. 254, п. п. 1, 3 ст. 257 НК РФ).

1.2. Как исчислять и уплачивать НДФЛ и страховые взносы с выплат физическому лицу по договору возмездного оказания услуг

Обложению НДФЛ подлежат суммы вознаграждения исполнителя — физического лица и возмещения ему расходов, связанных с оказанием услуг (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 210 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.10.2017 N 03-04-06/69945). Налог рассчитайте, удержите из доходов исполнителя и перечислите в бюджет в общеустановленном порядке.

С вознаграждения физического лица по договору возмездного оказания услуг необходимо уплатить страховые взносы (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 7 Закона о пенсионном страховании, п. 1 ст. 10 Закона о медицинском страховании):

  • на обязательное пенсионное страхование (ОПС);
  • на обязательное медицинское страхование (ОМС).

Взносы начисляйте на последний день месяца, в котором было начислено вознаграждение по договору оказания услуг (подписан акт об оказании услуг) (п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 424 НК РФ).

Взносы на ВНиМ с вознаграждения по договору оказания услуг платить не надо (пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ).

Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний необходимо уплачивать в случае, если такая обязанность предусмотрена договором оказания услуг (п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

Компенсация документально подтвержденных расходов физического лица, понесенных им в связи с исполнением обязательств по договору возмездного оказания услуг, освобождена от обложения всеми видами страховых взносов (пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, Письмо Минфина России от 21.08.2017 N 03-15-06/53442).

2. Как отражать в бухгалтерском учете заказчика операции по договору возмездного оказания услуг с физическим лицом

Вознаграждение за оказание услуг и сумму возмещаемых расходов физического лица в зависимости от вида услуг признайте на дату подписания акта (отчета исполнителя) расходами по обычным видам деятельности или прочими расходами (п. п. 4, 5, 11, 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Если услуги оказаны вам в связи с приобретением активов, то стоимость услуг и сумму возмещаемых расходов исполнителя учтите:

  • в стоимости материалов, основных средств, НМА и др., если услуги связаны с приобретением таких активов (п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 8 ПБУ 14 «Учет нематериальных активов» и др.);
  • в стоимости товаров или в расходах на продажу (в зависимости от вашей учетной политики), если услуги связаны с заготовкой и доставкой товаров до склада до момента передачи в продажу (п. п. 6, 13 ПБУ 5/01, п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

Содержание операцииДебетКредитПервичный документ
Начислено вознаграждение исполнителя по договору оказания услуг20

(26, 44, 08 и др.)

60

(76)

Акт об оказании услуг
Отражены расходы по договору оказания услуг, подлежащие возмещению исполнителю20

(26, 44, 08 и др.)

60

(76)

Отчет исполнителя

Страховые взносы, начисленные на сумму вознаграждения физического лица, учитывайте так же, как вознаграждение: в расходах или в стоимости приобретенных активов.

Содержание операцииДебетКредитПервичный документ
Начислены страховые взносы на сумму вознаграждения исполнителя20

(26, 44, 08 и др.)

69-2, 69-3Бухгалтерская справка-расчет

Оплату услуг физическому лицу и удержание НДФЛ отразите на дату выплаты дохода (вознаграждения и возмещения расходов) такими записями:

Содержание операцииДебетКредитПервичный документ
Удержан НДФЛ с суммы вознаграждения исполнителя и возмещения расходов исполнителя60 (76)68Регистр налогового учета
Выплачено вознаграждение исполнителю и возмещены расходы исполнителя60 (76)51 (50)Выписка банка по расчетному счету (Расходный кассовый ордер)