Какие внереализационные доходы облагаются НДС

Облагаются НДС следующие внереализационные доходы, которые прямо указаны в ст. 250 НК РФ:

  • от сдачи в аренду имущества (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 4 ст. 250 НК РФ);
  • от передачи в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности, а также прав на использование патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы (кроме тех, что перечислены в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ) (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 5 ст. 250 НК РФ);
  • в виде взысканного неосновательного обогащения, если оно было связано с реализацией товаров (работ, услуг) (пп. 2 п. 1 ст. 162, п. 3 ст. 250 НК РФ, Письмо Минфина России от 04.04.2017 N 03-03-06/1/19798);
  • в виде процентов по товарному кредиту в части превышения ставки рефинансирования Банка России (пп. 3 п. 1 ст. 162, п. 6 ст. 250 НК РФ);
  • в виде процентов (дисконта) по векселям и облигациям, которые вы получили в счет оплаты товаров (работ, услуг). Проценты (дисконт) облагаются НДС только в части превышения ставки рефинансирования Банка России (пп. 3 п. 1 ст. 162, п. 6 ст. 250 НК РФ);
  • в виде процентов по товарному займу (пп. 2 п. 1 ст. 162, п. 6 ст. 250 НК РФ);
  • от продажи базисного актива ФИСС, в основе которого лежат товары (работы, услуги, имущественные права), которые облагаются НДС (пп. 12 п. 2 ст. 149, п. 19 ст. 250 НК РФ).

Остальные доходы, которые прямо указаны в ст. 250 НК РФ, либо не являются объектом обложения НДС, либо подпадают под льготы.

Например, доход от долевого участия в других организациях не является объектом обложения НДС, а полученные проценты по договору денежного займа подпадают под льготу (п. 1 ст. 146, пп. 15 п. 3 ст. 149, п. п. 1, 6 ст. 250 НК РФ).

Напомним, что перечень внереализационных доходов открытый. То есть у вас могут быть внереализационные доходы, которые прямо в ст. 250 НК РФ не указаны.

Если эти доходы являются объектом обложения НДС или связаны с оплатой облагаемых товаров (работ, услуг) и не подпадают под льготы, то с них нужно начислить НДС.

Например, НДС нужно начислить при получении дополнительной платы за увеличение срока гарантийного обслуживания товара (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, Письмо Минфина России от 10.07.2017 N 03-07-07/43587).

Облагаются ли НДС излишки, которые выявлены при инвентаризации

Не нужно начислять НДС на стоимость излишков товаров или иного имущества, которые выявлены при инвентаризации. Объекта обложения НДС не возникает (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Если вы решите в дальнейшем продать такие излишки, то вам нужно будет начислить НДС при продаже (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).