Какое имущество организации облагается налогом с 1 января 2019 г.

Налог на имущество организаций нужно платить в отношении недвижимого имущества. Но из этого правила есть исключения. Например, земля и природные ресурсы не относятся к объектам налогообложения. Движимое имущество не облагается налогом на имущество организаций.

 

Что является объектом обложения налогом на имущество организаций

Для российской организации объектом налогообложения по общему правилу является недвижимое имущество, которое учтено на балансе как основное средство. На это не влияют следующие факторы в отношении недвижимого имущества (п. 1 ст. 374 НК РФ, пп. «а» п. 19 ст. 2 Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ):

  • оно передано другим лицам во временное владение, пользование, распоряжение;
  • передано в доверительное управление;
  • внесено в совместную деятельность;
  • получено по концессионному соглашению.

Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, объектом налогообложения является недвижимое имущество, которое (п. 2 ст. 374 НК РФ, пп. «б» п. 19 ст. 2 Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ):

  • относится к объектам основных средств;
  • получено по концессионному соглашению.

Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, объектом налогообложения является недвижимое имущество, которое (п. 3 ст. 374 НК РФ):

  • находится на территории РФ и принадлежит таким организациям на праве собственности;
  • получено по концессионному соглашению.

 

Облагается ли с 1 января 2019 г. налогом на имущество организаций движимое имущество

Нет. С указанной даты движимое имущество не относится к налогооблагаемым объектам (п. п. 1 — 3 ст. 374 НК РФ, п. 19 ст. 2, п. 2 ст. 4 Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ). Поэтому в отношении него российские и иностранные организации не должны исчислять и уплачивать налог, а также представлять в инспекцию отчетность.

Чтобы определить, относится объект к движимому или недвижимому имуществу, нужно проверить, включен ли он в ЕГРН.

Если записи в реестре нет, необходимо установить, есть ли основания, подтверждающие:

  • связь объекта с землей;
  • невозможность переместить его без несоразмерного ущерба назначению.

Основаниями являются, например, документы технического учета, технической инвентаризации в качестве недвижимости; разрешения на строительство (ввод в эксплуатацию); проектная документация на создание объекта.

Такие рекомендации налоговым органам дала ФНС России в Письме от 02.08.2018 N БС-4-21/14968@. На наш взгляд, организации могут руководствоваться ими, чтобы определить, есть ли объект налогообложения.

 

Какое недвижимое имущество организации не является объектом налогообложения

Перечень недвижимого имущества, которое не является объектом налогообложения, предусмотрен п. 4 ст. 374 НК РФ, пп. «в» п. 19 ст. 2 Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ. В частности, это:

  • земельные участки;
  • водные объекты и другие природные ресурсы (например, искусственный водоем);
  • объекты культурного наследия федерального значения: памятники истории и культуры;
  • суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

В отношении указанного недвижимого имущества российские и иностранные организации не должны исчислять и уплачивать налог, а также представлять в инспекцию отчетность.