НДС при безвозмездном оказании услуг

По общему правилу при безвозмездном оказании услуги налог определяйте исходя из рыночной цены аналогичной услуги (без НДС), умноженной на соответствующую налоговую ставку (10%, 20% или 0%).

 

Облагается ли НДС безвозмездное оказание услуг

По общему правилу безвозмездное оказание услуги на территории России облагается НДС, так как для целей НДС такая операция признается реализацией и, соответственно, признается объектом НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Не нужно исчислять НДС только в том случае, если услуга не является объектом обложения по п. 2 ст. 146 НК РФ или освобождена от налогообложения по ст. 149 НК РФ.

Например, предоставление квартиры в безвозмездное пользование не облагается НДС (пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ).

 

Облагается ли НДС передача имущества в безвозмездное пользование

Да, облагается. Лицо, которое передает имущество в безвозмездное пользование (ссудодатель), с такой операции должен исчислить и уплатить НДС.

Дело в том, что контролирующие органы признают такую передачу услугой, которая облагается НДС (Письма Минфина России от 04.05.2016 N 03-07-11/25628, от 25.04.2014 N 03-07-11/19393).

Налоговую базу в этом случае вы можете определить как стоимость аренды аналогичного имущества.

В некоторых источниках можно встретить иную рекомендацию: не облагать НДС передачу имущества в безвозмездное пользование. Авторы этих рекомендаций указывают, что в таком случае реализация услуг отсутствует.

 

Прежде чем следовать этим рекомендациям, оцените свои риски, так как это может привести к спору с налоговым органом.

 

Как рассчитать НДС при безвозмездном оказании услуг

Сумму налога при безвозмездном оказании услуг рассчитайте по следующей формуле (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ):

НДС при безвозмездном оказании услуг

Налог определяйте на день оказания услуги (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

 

Как определить налоговую базу по НДС при безвозмездном оказании услуг

Налоговая база при безвозмездном оказании услуг равна рыночной цене аналогичных услуг, без учета НДС.

По общему правилу в качестве рыночной цены можно применять ту стоимость, которая указана в договоре, если стороны не взаимозависимы. Предполагается, что эта цена соответствует рыночной (п. 1 ст. 105.3, п. 2 ст. 154 НК РФ).

Поэтому определите налоговую базу при безвозмездном указании услуг по цене, по которой вы оказываете аналогичные услуги другим невзаимозависимым лицам. Если платно такие услуги вы не оказываете, используете цены на аналогичные услуги из любых открытых источников.

 

Пример расчета НДС при безвозмездном оказании услуги

Организация занимается перевозкой грузов. Для одного из своих контрагентов организация оказала услугу по перевозке безвозмездно.

Рыночная стоимость услуги по перевозке грузов без учета НДС составляет 15 000 руб.

Сумма исчисленного НДС составит 3 000 руб. (15 000 руб. x 20%).

 

Как уплатить НДС при безвозмездном оказании услуг

Сумму налога вам придется уплатить за счет своих средств.

НДС с этой операции вы уплатите в сумме налога, исчисленного за квартал в общем порядке, а именно равными долями в течение трех месяцев, следующих за истекшим кварталом, не позднее 25-го числа каждого месяца (ст. 163, п. 1 ст. 174 НК РФ).

 

Счет-фактура на безвозмездно оказанные услуги

Не позднее пяти календарных дней со дня оказания услуги составьте счет-фактуру (п. 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Счет-фактуру можно составить только в одном экземпляре. Это связано с тем, что получатель безвозмездной услуги НДС к вычету не принимает. Поэтому счет-фактура ему не нужен.

Специальных правил составления счета-фактуры при безвозмездном оказании услуг нет. Заполните его в общем порядке. Укажите в нем рыночную стоимость услуги, аналогичной той, которую вы оказываете безвозмездно, и НДС, который вы рассчитали по этой услуге.

Передающая сторона должна зарегистрировать этот счет-фактуру в книге продаж в квартале, в котором оказана услуга (п. п. 1, 2, 3 Правил ведения книги продаж).

Если получателю услуги все же выдан счет-фактура, регистрировать его в книге покупок он не должен (пп. «а» п. 19 Правил ведения книги покупок).