НДС при переходе с УСН на ОСН

Если вы добровольно переходите на ОСН или утратили право на УСН с начала квартала, особенностей начисления НДС нет. Исключение — продажа имущества, которое вы учли по стоимости с НДС. При утрате права на УСН в течение квартала вам придется начислить НДС, оформить счета-фактуры и зарегистрировать их в книге продаж по прошедшим с начала квартала операциям. И если вы не договоритесь с покупателем об изменении цены, платить налог вам придется за счет собственных средств. В некоторых случаях при переходе на ОСН можно принять к вычету НДС, предъявленный вам в период применения УСН. Но это возможно, только если вы применяли УСН с объектом «доходы — расходы».

 

 Как начислять НДС при переходе с УСН на ОСН

Начисляйте НДС по всем облагаемым операциям начиная (п. п. 4, 6 ст. 346.13 НК РФ):

  • с 1 января года, с которого вы решили перейти на ОСН;
  • 1-го числа квартала, в котором вы утратили право на спецрежим.

Так, начислить НДС нужно, если после этой даты вы (п. 4 ст. 166, п. 1 ст. 167 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.05.2018 N 03-07-11/35126):

  • получили аванс в счет предстоящей поставки. Этот налог вы потом сможете принять к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);
  • отгрузили товары, выполнили работы, оказали услуги (даже если аванс в счет поставки вы получили еще в период применения УСН).

Если вы получаете оплату по поставке, которая произошла в период применения УСН, начислять на ее сумму НДС не нужно.

Также после перехода на ОСН вам нужно оформлять счета-фактуры (в том числе при получении авансов), регистрировать их в книге продаж (п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 1 Правил ведения книги продаж). При утрате права на УСН в течение квартала это нужно сделать и по тем операциям, которые произошли с начала квартала до момента утраты.

Например, если организация утратила право на УСН в августе, то по операциям с 1 июля нужно начислить НДС, оформить счета-фактуры и зарегистрировать их в книге продаж.

 

Что делать, если в договоре цена указана без НДС

Рекомендуем обратиться к контрагенту с предложением заключить допсоглашение. В нем вы укажете новую цену товаров (работ, услуг, имущественных прав) с учетом НДС. Однако если контрагент откажется скорректировать цену, вам придется начислить НДС сверх цены и заплатить налог из собственных средств.

Если при заключении договора вы понимаете, что поставка произойдет, когда вы перейдете на ОСН, то можно сразу указать стоимость с учетом НДС, чтобы потом не вносить корректировки.

Как начислить НДС при реализации имущества, принятого к учету по стоимости с НДС

Если вы реализуете имущество, «входной» НДС по которому вы учли в его стоимости в период применения УСН, то НДС по такой операции рассчитайте по следующей формуле (п. 3 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК РФ, Письмо ФНС России от 16.03.2015 N ГД-4-3/4136@):

НДС при переходе с УСН на ОСН

 

Как принять НДС к вычету при переходе с УСН на ОСН

НДС, предъявленный вам после перехода на общий режим, принимайте к вычету в общем порядке. Для вычета входного налога, который вам предъявили в период спецрежима, важно, какой объект обложения при УСН у вас был: «доходы — расходы» или «доходы».

 

Если вы применяли УСН с объектом «доходы — расходы», то вы можете принять к вычету входной НДС, который вы имели право, но не успели учесть в затратах по УСН. Право на вычет возникает в первом квартале после перехода на общий режим, если соблюдаются все условия для этого. Это означает, в том числе, что покупки вы будете использовать для операций, облагаемых НДС (п. 6 ст. 346.25 НК РФ, Письма Минфина России от 30.12.2015 N 03-11-06/2/77709, ФНС России от 16.03.2015 N ГД-4-3/4136@).

Например, заявить налог к вычету вы сможете (пп. 1 п. 3 ст. 346.16, пп. 1, 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письма Минфина России от 01.10.2013 N 03-07-15/40631, ФНС России от 30.07.2018 N КЧ-4-7/14643):

  • по приобретенным товарам для перепродажи, которые вы не успели продать в период применения УСН;
  • по поставленным вам материалам и сырью для производства, которые вы не оплатили и не использовали в период применения спецрежима;
  • по расходам на строительство ОС, которое введено в эксплуатацию после перехода на ОСН. Если ОС вы ввели в эксплуатацию до перехода на ОСН, вычет применить нельзя.

Для вычета зарегистрируйте счета-фактуры поставщиков в книге покупок (п. 1 Правил ведения книги покупок).

Если вы применяли УСН с объектом «доходы», принять к вычету «входной» НДС, который вам предъявили при УСН, вы не можете (Письма Минфина России от 01.09.2017 N 03-07-11/56374, ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12690@, Определение Конституционного Суда РФ от 22.01.2014 N 62-О).