Облагаются ли НДС коммунальные услуги, которые представляют управляющие компании, ТСЖ

Коммунальные услуги не облагаются НДС при соблюдении управляющими компаниями и ТСЖ следующих условий (пп. 29 п. 3 ст. 149 НК РФ, Письма Минфина России от 23.01.2017 N 03-07-11/2838, ФНС России от 27.12.2016 N СД-19-3/197):

  • услуги приобретены у ресурсоснабжающих организаций;
  • услуги реализуются потребителям в пределах цены их приобретения (с учетом НДС).

При несоблюдении любого из указанных условий управляющая компания (ТСЖ) должна начислить и уплатить НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Например, если управляющая компания продает коммунальные услуги, оказанные собственными силами, или цена для продажи выше закупочной стоимости услуг. При этом если цена продажи выше закупочной цены, то налог нужно рассчитать с разницы. К такому же выводу приходят и суды (см. Постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 02.11.2017 N Ф06-25605/2017, от 27.07.2016 N Ф06-10515/2016).

Освобождение от НДС действует независимо от того, кому эти услуги оказаны — физическим или юридическим лицам, кто они — собственники или наниматели помещений, не имеет значения и вид помещения — жилое или нежилое (Письма Минфина России от 23.01.2017 N 03-07-11/2838, от 08.06.2015 N 03-07-07/33108, ФНС России от 28.05.2010 N ШС-37-3/2791).

«Входной» НДС нужно учесть в стоимости приобретенных коммунальных услуг (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Управляющая компания (ТСЖ) вправе отказаться от льготы. В этом случае нужно начислить и уплатить НДС в общем порядке: как произведение налоговой базы на ставку НДС. «Входной» НДС по приобретенным коммунальным услугам можно принять к вычету в обычном порядке (п. 5 ст. 149 НК РФ).

Включают ли тарифы на коммунальные услуги для физлиц НДС

Да, включают.

Реализация коммунальных услуг физлицам производится по тарифам с учетом НДС, поскольку «входной» НДС по приобретенным коммунальным услугам у ресурсоснабжающих организаций учитывается в стоимости этих услуг (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, Письмо ФНС России от 27.12.2016 N СД-19-3/197).

Например, организация коммунального комплекса продает коммунальную услугу ТСЖ, которому предъявляется тариф и сумма НДС (предположим, 100 руб. и 18 руб. — сумма НДС). Далее ТСЖ учитывает сумму НДС в стоимости приобретенных коммунальных услуг. Дальнейшая продажа этих услуг потребителям производится уже за 118 руб. с учетом НДС.