Особенности налогообложения и валютного контроля международных компаний в офшорных зонах России

Иностранные компании могут сменить юрисдикцию и зарегистрироваться в России на о. Октябрьский и о. Русский как международные компании. Для них при получении статуса международной холдинговой компании в рамках Налогового кодекса РФ установлены льготы по налогу на прибыль. Например, эти компании не учитывают прибыль своих КИК, могут применять ставку 0% к полученным дивидендам и по доходам от реализации или иного выбытия долей участия в уставном капитале и акций организаций. Применение льгот возможно, если соблюдается ряд условий. Кроме того, контролирующие лица международных холдинговых компаний не учитывают прибыль таких компаний. Для целей валютного регулирования международные компании относятся к нерезидентам. На основании этого они могут без ограничений, не открывая банковские счета, совершать переводы иностранной валюты и рублей между нерезидентами в России, а также переводы с территории РФ и на территорию РФ. При этом (как и для резидентов) установлены предельные значения наличных расчетов.

1. Какие компании могут получать льготы по налогу на прибыль

Международной компанией признается иностранное юридическое лицо, зарегистрированное в РФ в связи со сменой юрисдикции (изменением личного закона в порядке редомициляции) (ч. 1 ст. 1 Закона «О международных компаниях» от 03.08.2018 N 290-ФЗ).

Компании должны располагаться в пределах определенных территорий (офшорных зон России).

К офшорным зонам РФ относятся (ч. 1 ст. 2 Закона от 03.08.2018 N 290-ФЗ):

  • о. Русский (Приморский край);
  • о. Октябрьский (Калининградская область).

Статус международной холдинговой компании (МХК) дает право международным компаниям (МК) получать льготы по налогу на прибыль. Приобрести такой статус можно, если одновременно выполняются следующие условия (п. 1 ст. 24.2 НК РФ):

  • МК зарегистрирована в порядке редомициляции иностранной организации, которая была создана до 1 января 2018 г.;
  • МК не позднее 15 рабочих дней со дня регистрации представила в инспекцию по месту учета:

— финансовую отчетность иностранной организации за последний завершившийся до даты регистрации финансовый год;

— аудиторское заключение к отчетности, которое не содержит отрицательного мнения или отказа в выражении мнения;

— сведения о контролирующих лицах международной компании;

  • контролирующие лица на дату регистрации МК в порядке редомициляции иностранной организации стали таковыми до 1 января 2017 г.

Лицо признается контролирующим лицом МК, если:

  • доля участия этого физического или юридического лица (для физлиц — совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 15% (п. 3.1 ст. 25.13 НК РФ);
  • лицо осуществляет контроль над организацией в своих интересах или интересах супруга и несовершеннолетних детей (п. 6 ст. 25.13 НК РФ).

В инспекцию нужно представить следующие сведения о контролирующих лицах (п. 5 ст. 24.2 НК РФ):

  • наименование организации или Ф.И.О. физического лица;
  • если контролирующее лицо иностранное — присвоенные в государстве или на территории регистрации (инкорпорации, проживания) регистрационный номер (номера), код (коды) налогоплательщика (их аналоги), адрес;
  • если контролирующее лицо российское — ОГРН, ИНН, КПП;
  • данные о доле участия контролирующего лица, раскрытие порядка участия при косвенном участии. Раскрыть информацию нужно так:

— общую информацию по каждой последующей организации (по аналогии со сведениями о контролирующем лице — например, наименование, регистрационные номера, ОГРН, ИНН);

— долю участия в каждой последующей организации по цепочке;

— если участие через иностранную структуру, то ее данные (организационная форма, наименование, реквизиты документа об учреждении, дата учреждения (регистрации), регистрационный номер (иной идентификатор) в государстве учреждения (регистрации);

  • описание оснований для признания лица контролирующим;
  • указание на то, являлось ли контролирующее лицо таковым ранее 1 января 2017 г.

Международная компания теряет статус международной холдинговой компании в любом из следующих случаев (п. 2 ст. 24.2 НК РФ):

  • принято решение о реорганизации в форме присоединения или слияния. Исключение: присоединение или слияние с другой международной холдинговой компанией;
  • появилось новое контролирующее лицо в течение 365 календарных дней после регистрации МК, не признаваемое таковым на дату регистрации МК;
  • прекращен статус международной компании по Закону от 03.08.2018 N 290-ФЗ.

Условие для получения статуса МХК о контролирующих лицах и случай утраты такого статуса, связанный с появлением нового контролирующего лица, не применяются, если (п. 4 ст. 24.2 НК РФ):

  • международная компания на 1 января 2018 г. является публичной компанией;
  • в международной компании совокупная доля прямого и (или) косвенного участия международной компании, являющейся публичной на 1 января 2018 г., составляет 100%.

2. Каковы особенности налогообложения международных холдинговых компаний

Льготы для международных холдинговых компаний

  1. МХК не учитывают прибыль КИК при определении налога на прибыль (пп. 58 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Такой льготой можно воспользоваться, только если на дату определения прибыли КИК, указанную в п. 3 ст. 25.15 НК РФ, компания имеет статус МХК. Льгота действует до 1 января 2029 г.

  1. МХК могут применять нулевую ставку по налогу на прибыль:
  • по полученным дивидендам (пп. 1.1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Условия для применения пониженной ставки таковы:

— на дату выплаты дохода компания имеет статус МХК;

— если дивиденды поступают от иностранной компании, то она не должна быть зарегистрирована в офшорных зонах;

— на день принятия решения о выплате дивидендов МХК имеет не менее 365 календарных дней непрерывно в собственности 15 и более процентов вклада в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды. Либо есть депозитарные расписки, которые дают право на получение не менее 15% от общей суммы выплачиваемых дивидендов.

Чтобы налоговый агент не удержал налог и смог применить пониженную ставку, нужно до даты выплаты дохода представить ему подтверждение статуса МХК;

  • по доходам от реализации или иного выбытия долей участия в уставном капитале и акций организаций (п. 4.1 ст. 284 НК РФ).

Обязательны, к примеру, следующие условия:

— на дату получения дохода компания имеет статус МХК (п. 3 ст. 284.7 НК РФ);

— иностранная организация не должна быть зарегистрирована в офшорных зонах (п. 2 ст. 284.7 НК РФ);

— на дату выбытия акции российских организаций должны принадлежать МХК более пяти лет (п. 1 ст. 284.2 НК РФ);

— акции (доли участия в уставном капитале) на дату их выбытия составляют не менее 15% вклада в уставном капитале (пп. 1 п. 1 ст. 284.7 НК РФ);

— на последнюю отчетную дату перед выбытием акций (долей участия в капитале) активы организации в размере не более 50% состоят из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ (пп. 2 п. 1 ст. 284.7 НК РФ).

Льготы для лиц, участвующих в международных холдинговых компаниях

  1. МХК может применить ставку 5% по дивидендам, выплаченным ею иностранным лицам, если (пп. 1.2 п. 3 ст. 284 НК РФ):
  • компания является публичной;
  • на дату выплаты дохода компания имеет статус МХК;
  • у компании есть подтверждение, что иностранное лицо на дату выплаты является фактическим получателем дохода.

Ставка применяется по доходам, полученным до 1 января 2029 г.

Перечисленные льготы применяются с 1 января 2019 г.

  1. Прибыль международных холдинговых компаний не учитывается у контролирующих ее лиц (пп. 9 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ).

3. Какое валютное регулирование установлено для международных компаний

Для целей валютного регулирования международные компании признаются нерезидентами РФ (пп. «в» п. 6, пп. «е. 1» п. 7 ч. 1 ст. 1 Закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»).

Нерезиденты могут без ограничений, не открывая банковские счета, совершать следующие операции с иностранной валютой и рублями (ч. 1.1 ст. 10 Закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ):

  • осуществлять переводы на территории РФ между собой;
  • осуществлять переводы с территории РФ;
  • получать переводы на территории РФ.

Наличные расчеты осуществляются с учетом их предельного размера.