Раздельный учет «входного» НДС

1. В каких случаях нужно вести раздельный учет «входного» НДС

Раздельный учет «входного» НДС вы должны вести в следующих случаях:

  • наряду с облагаемой НДС деятельностью у вас есть (п. 4 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 19.07.2017 N 03-07-08/45800, Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 1407/11):

— операции, освобожденные от налога согласно ст. 149 НК РФ. Например, вы получаете проценты по денежным займам или распространяете рекламные материалы, стоимость которых не превышает 100 руб. (пп. 15, 25 п. 3 ст. 149 НК РФ);

— операции, которые не являются объектом обложения НДС по п. 2 ст. 146 НК РФ. Например, продажа земельных участков;

— операции, местом реализации которых не признается территория РФ;

— деятельность, облагаемая ЕНВД;

  • вы одновременно осуществляете операции, по которым право на вычет возникает в разном порядке:

— операции, облагаемые по ставке 0%, по которым вычет вы применяете на момент определения налоговой базы;

— операции, облагаемые по ставкам 18%, 10%, 18/118, 10/110 и 0%, по которым право на вычет возникает по общим правилам: после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 10 ст. 165, п. п. 1, 3 ст. 172 НК РФ).

К операциям, облагаемым по ставке 0%, право на вычет по которым возникает по общим правилам, относится реализация:

— несырьевых товаров, которые вывезены в режиме экспорта (реэкспорта) или помещены под процедуру свободной таможенной зоны,

— драгоценных металлов госфондам и банкам;

  • вы за счет субсидий из бюджета или бюджетных инвестиций приобретаете товары (работы, услуги, имущественные права) (п. 2.1 ст. 170 НК РФ);
  • вы реализуете товары (работы, услуги) с длительным производственным циклом и НДС по ним начисляете только на момент отгрузки (п. 13 ст. 167 НК РФ).

2. Когда можно не вести раздельный учет «входного» НДС

Раздельный учет можно не вести в следующих случаях:

  • вы осуществляете облагаемые НДС операции и при этом у вас есть необлагаемые доходы, которые не являются выручкой от реализации. Например, проценты по депозиту (банковскому счету), проценты по ценным бумагам, дивиденды. Дело в том, что эти суммы не участвуют в расчете пропорции для распределения «входного» НДС (Письма Минфина России от 16.01.2017 N 03-07-11/1282, от 18.08.2014 N 03-07-05/41205);
  • вы совмещаете операции, облагаемые НДС по ставкам 18%, 10%, 18/118, 10/110, и операции по реализации следующих товаров, облагаемых по ставке 0% (пп. 1 и 6 п. 1 ст. 164, п. 10 ст. 165, п. 3 ст. 172 НК РФ):

— несырьевых товаров, вывезенных в режиме экспорта (реэкспорта) или помещенных под процедуру свободной таможенной зоны;

— драгоценных металлов госфондам и банкам;

  • вы являетесь банком, страховщиком, НПФ или иным лицом, названным в п. 5 ст. 170 НК РФ, и весь «входной» НДС относите на затраты по налогу на прибыль. НДС по облагаемым операциям в этом случае вы перечисляете в бюджет в полном объеме, не уменьшая его на сумму вычетов.

3. Как вести раздельный учет «входного» НДС

Раздельный учет «входного» НДС вы можете организовать на субсчетах к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» или в самостоятельно разработанных регистрах налогового учета.

Методику раздельного учета и порядок его организации закрепите в учетной политике для целей налогообложения.

Порядок ведения раздельного учета «входного» НДС зависит от того, в какой ситуации вы его ведете:

  • при совмещении облагаемых и необлагаемых операций раздельно учитывайте НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые используются (п. п. 4, 1 ст. 170 НК РФ):

— только в облагаемых операциях;

— только в необлагаемых операциях;

— в облагаемых и необлагаемых операциях одновременно.

«Входной» налог по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые используются в облагаемых и необлагаемых операциях одновременно, вы должны распределять пропорционально доле облагаемых и необлагаемых операций в общем объеме отгруженных (переданных) товаров, работ, услуг, имущественных прав;

  • порядок ведения раздельного учета при совмещении операций, облагаемых по ставке 0%, по которым право на вычет возникает на момент определения налоговой базы (например, экспорт сырьевых товаров), с иными операциями НК РФ не устанавливает.

Разработайте его самостоятельно с учетом специфики вашей деятельности (например, исходя из фактических затрат, объема отгруженной по нулевой ставке продукции и т.п.) (п. 10 ст. 165 НК РФ);

  • «входной» НДС по расходам, которые вы оплачиваете за счет субсидий из бюджета или бюджетных инвестиций, учитывайте отдельно от прочих сумм «входного» налога. НДС по таким операциям к вычету принять нельзя. Но его можно отнести на затраты по налогу на прибыль при условии, что он учитывается раздельно с остальным «входным» налогом (п. 2.1 ст. 170 НК РФ);
  • методику раздельного учета «входного» НДС по операциям с длительным производственным циклом (если НДС по ним вы начисляете только «по отгрузке») определите самостоятельно.