Реестр документов, подтверждающих льготы по НДС

Если вы заявили льготы по НДС, налоговый орган может потребовать от вас пояснения и документы, которые подтверждают льготы. Пояснения лучше подать в виде реестра подтверждающих документов по форме, которую рекомендует ФНС России. Тогда инспекция потребует у вас не все документы по льготе, а только часть, в зависимости от степени вашего налогового риска. Риск рассчитает специальная программа. Чем ниже риск — тем меньше документов попросят. Даже при высоком риске по общему правилу у вас не могут запросить больше 40% документов по каждой льготе. Реестр заполнить не сложно — в нем нужно перечислить реквизиты всех подтверждающих документов, распределив эти документы по кодам льгот.

  1. Когда и как нужно подать реестр документов, подтверждающих льготы по НДС

Реестр документов, подтверждающих льготы по НДС, подавайте, если налоговая инспекция прислала вам требование о представлении пояснений на основании п. 6 ст. 88 НК РФ.

Реестр подавайте в течение пяти рабочих дней с даты получения требования о представлении пояснений (п. 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 88 НК РФ).

К реестру также приложите перечень и формы типовых договоров, которые вы используете в льготных операциях (Письмо ФНС России от 26.01.2017 N ЕД-4-15/1281@).

Указанный реестр — рекомендуемая форма пояснений. Вы можете подавать пояснения в любом другом виде. Однако реестр имеет преимущество.

Если вы подаете пояснения по этой форме, налоговая инспекция будет требовать у вас не все документы по льготе, а только их часть (Письмо ФНС России от 26.01.2017 N ЕД-4-15/1281@).

Сколько именно потребуют документов, зависит от степени вашего налогового риска. Риск определит налоговая инспекция с помощью специальной программы «СУР АСК НДС-2».

Чем ниже риск — тем меньше подтверждающих документов у вас потребуют (риск-ориентированный подход).

Количество истребуемых документов также зависит от того, были у вас раньше нарушения, связанные с льготами (Письмо ФНС России от 26.01.2017 N ЕД-4-15/1281@).

В любом случае даже при высоком риске у вас не будут требовать больше 40% документов по каждому коду льготы. При этом количество истребуемых документов не должно быть больше 500 (Приложение N 2 к Письму ФНС России от 26.01.2017 N ЕД-4-15/1281@).

Если по льготе у вас меньше 30 подтверждающих документов, то налоговая инспекция может запросить их все (Приложение N 2 к Письму ФНС России от 26.01.2017 N ЕД-4-15/1281@).

Подробная информация о том, сколько документов в зависимости от ситуации могут потребовать инспекторы, приведена в Приложении N 2 к Письму ФНС России от 26.01.2017 N ЕД-4-15/1281@.

Если пояснения вы составите не по рекомендованной форме, налоговый орган может потребовать у вас все подтверждающие документы без ограничений, которые предусмотрены риск-ориентированным подходом (Письмо ФНС России от 26.01.2017 N ЕД-4-15/1281@).

  1. Как заполнить реестр документов, подтверждающих льготы по НДС

Утвержденных правил по заполнению реестра нет. Порядок заполнения следует из самой формы.

Вы можете ориентироваться на пример заполнения, который приведен в Приложении N 3 к Письму ФНС России от 26.01.2017 N ЕД-4-15/1281@.

Основной принцип: перечисляя подтверждающие документы по льготам, вы группируете их сначала по кодам операций, затем по видам (группам, направлениям) операций, а затем по контрагентам.

В реестре вы указываете (Приложение N 1 к Письму ФНС России от 26.01.2017 N ЕД-4-15/1281@, п. п. 44.2, 44.3 Порядка заполнения декларации по НДС):

  • в графе 1 — код операции, которую вы отразили в разд. 7 декларации по НДС. Например, по образовательным услугам — код 1010245;
  • в графе 2 — конкретный вид (группу, направление) операции внутри кода льготы. Например, внутри кода 1010245 (образовательные услуги) можно выделить виды услуг: «Повышение квалификации», «Профессиональная переподготовка» и т.п.;
  • в графе 3 по каждому виду операций, указанному в графе 2, — общую сумму выручки за квартал.

Выручку по каждому виду операций внутри одного кода сложите и итоговую сумму укажите в графе 3 в последней строке «Всего по коду». Сумма «Всего по коду» должна совпасть с суммой по такому же коду в разделе 7 декларации по НДС;

  • в графах 4, 5, 6 — соответственно наименование, ИНН и КПП контрагента;
  • в графах 7, 8, 9 — тип документа, подтверждающего льготу (договор, платежное поручение и т.п.), его номер и дату;
  • в графе 10 — сумму операции по каждому контрагенту.

Выручку по графе 10 нужно просуммировать по всем операциям, которые относятся к одному коду, и указать в последней строке «Всего по коду».

Итоговая сумма в графе 10 должна быть равна итоговой сумме в графе 3 по строке «Всего по коду».