НДС в государственном или муниципальном контракте

Если вы проводите конкурентную закупку, обратите внимание на условия об НДС еще на этапе подготовки документации. Полагаем, в проекте контракта можно указать, например, вариативную формулировку условия о цене контракта.

Даже если ваш контрагент применяет УСН, заключайте контракт по результатам закупки по предложенной им цене. Снижать ее на сумму НДС нельзя. Оплатить исполненный таким контрагентом контракт нужно полностью.

 

 

Какие условия об НДС включить в проект контракта

Когда вы заключаете контракт с единственным поставщиком, вы, как правило, заранее знаете, является ли он плательщиком НДС. Если да, предусмотрите в проекте контракта, что цена включает НДС.

Пример формулировки

Цена контракта составляет 90 000 (девяносто тысяч) руб. 00 коп., в том числе НДС 20%, что составляет 15 000 (пятнадцать тысяч) руб. 00 коп.

 

Если ваш контрагент применяет УСН, вы можете указать в проекте контракта, что операции по нему НДС не облагаются.

 

Пример формулировки

Цена контракта составляет 90 000 (девяносто тысяч) руб. 00 коп. (НДС не облагается в связи с применением поставщиком упрощенной системы налогообложения).

 

Когда вы разрабатываете проект контракта для конкурентной закупки, вы не можете заранее знать, будет ли ваш контрагент плательщиком НДС. Полагаем, что можно предусмотреть вариативную формулировку условия о цене контракта. Она используется в некоторых типовых контрактах. Например, в типовом контракте на оказание услуг по диагностике, ТО и ремонту автотранспорта сделано отдельное примечание о том, что, если контрагент не является плательщиком НДС, надо указать “НДС не облагается”.

 

Пример формулировки

Цена контракта составляет _______ (_________) руб. __ коп., в том числе НДС 20%, что составляет ______ (_______) руб. __ коп. / НДС не облагается в связи с применением поставщиком упрощенной системы налогообложения.

 

 

Кроме того, по нашему мнению, допустимо установить такое условие: если контракт заключается с лицом, не являющимся плательщиком НДС, цена контракта НДС не облагается. Эта формулировка условия о цене контракта используется, например, в типовых условиях строительных контрактов.

Пример формулировки

Цена контракта составляет _______ (_________) руб. __ коп., в том числе НДС 20%, что составляет ______ (_______) руб. __ коп. Если контракт заключается с лицом, не являющимся в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах плательщиком НДС, то цена контракта НДС не облагается.

 

Полагаем, такие варианты позволят вам избежать спора о цене контракта при его заключении, а также претензий со стороны контрольных органов. Однако на практике возможны разные подходы, поэтому за разъяснениями по вопросу указания условия об НДС в проекте контракта рекомендуем обратиться в Минфин России.

 

Обратите внимание: если вы обязаны использовать типовые контракты (типовые условия контрактов), то применять нужно те формулировки, которые установлены в них.

В проекте контракта можно указать, что его цена включает НДС вне зависимости от применяемой контрагентом системы налогообложения. Это не нарушает Закон N 44-ФЗ, поскольку не обязывает лицо, применяющее УСН, исчислять и уплачивать НДС. Указанная обязанность может возникнуть, если такое лицо по своей инициативе выставит счет-фактуру с выделенной в нем суммой налога. Данный вывод следует из п. 41 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ N 3 (2019), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 27.11.2019.

 

Как указать НДС при заключении госконтракта

Если ваш контрагент является плательщиком НДС, вопросов об этом не возникает – просто укажите в контракте, что его цена включает НДС.

Если в закупке победил участник, применяющий УСН, и в контракте установлено условие о том, что в таком случае цена контракта не облагается НДС, заключите контракт по цене, которую предложил этот участник в своей заявке. Цену контракта не уменьшайте на размер НДС. На это указывает Минфин России в Информационном письме от 15.05.2019 N 24-01-07/34829.

Так же поступайте, если в контракте была предусмотрена вариативная формулировка условия о цене контракта.

Учтите, что изменять условие об НДС, когда оно сформулировано безальтернативно, рискованно. Так, суды считают неправомерным изменять это условие на этапе заключения контракта с победителем закупки, применяющим УСН, если документация содержала порядок определения НМЦК с учетом НДС и в проекте контракта в условии о цене также предусмотрен НДС.

 

Как оплатить контракт, исполненный упрощенцем

Оплатите исполненный контракт полностью по указанной в нем цене. Не уменьшайте сумму, подлежащую оплате, на сумму НДС. По общему правилу цена контракта является твердой, определяется на весь срок его исполнения (ч. 2 ст. 34 Закона N 44-ФЗ). У вас нет возможности уменьшить на сумму НДС цену контракта с контрагентом, применяющим УСН, Закон N 44-ФЗ этого не предусматривает.

Учтите, что положения п. 2 ч. 13 ст. 34 Закона N 44-ФЗ не распространяются на уменьшение цены контракта на размер НДС, в частности, в рассматриваемом случае. Это следует в том числе из п. 41 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ N 3 (2019). В нем указано, что не является нарушением Закона N 44-ФЗ отсутствие в контракте условия о таком уменьшении, когда лицо, с которым заключается контракт, применяет УСН.