Как учитывать расходы на проведение оценки
Порядок учета расходов на проведение оценки зависит от того, для каких целей вам потребовалось определить стоимость объекта оценки. Потребность в проведении оценки может возникнуть при передаче имущества в залог для получения кредита, для определения рыночной стоимости безвозмездно полученного, покупаемого или продаваемого имущества, при выкупе собственных акций у акционеров, оплате доли в уставном капитале ООО неденежными средствами, оспаривании кадастровой стоимости объекта недвижимости, и в иных ситуациях.
Как учитывать расходы на услуги оценщика в налоговом учете
В налоговом учете расходы на услуги оценщика включите:
- в прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, если проведение оценки связано:
- с производством и реализацией продукции (работ, услуг) или реализацией товаров, иного имущества и имущественных прав (пп. 40 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 268 НК РФ);
- приобретением товаров, если расходы, связанные с приобретением товаров, включаются в издержки обращения (ст. 320 НК РФ);
- стоимость приобретаемых акций (долей), если проведение оценки связано с внесением вклада в уставный капитал (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ);
- расходы, связанные с приобретением ценных бумаг и имущественных прав (например, прав требования долга, долей в уставном капитале у участников ООО) (п. 3 ст. 280, пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ);
- стоимость, если проведение оценки связано с приобретением за плату:
- амортизируемого имущества (п. п. 1, 3 ст. 257 НК РФ);
- материалов (п. 2 ст. 254 НК РФ);
- товаров, если их стоимость формируется с учетом дополнительных расходов на их приобретение (ст. 320 НК РФ);
- во внереализационные расходы в иных случаях (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Например, когда оценка проводится в связи с предоставлением залога для получения кредита, выкупом собственных акций у акционеров или для оспаривания кадастровой стоимости объекта недвижимости в суде.
Для признания расходов на оценку необходимо, чтобы они были экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Для подтверждения расходов на услуги оценщика вам потребуются:
- договор на проведение оценки, соответствующий требованиям ст. 10 Закона об оценочной деятельности;
- отчет об оценке, соответствующий требованиям ст. 11 Закона об оценочной деятельности;
- акт приемки-сдачи оказанных услуг (другой первичный документ), содержащий реквизиты, указанные в п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете.
Расходы на услуги оценщика признают на дату составления акта приемки-сдачи оказанных услуг (иного первичного документа, подтверждающего оказание услуг) (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Как учитывать расходы на услуги оценщика в бухгалтерском учете
В бухгалтерском учете расходы на услуги оценщика учитывайте:
- в расходах по обычным видам деятельности, если проведение оценки связано с основным видом деятельности организации (например, с изготовлением и продажей продукции, продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг) (п. 5 ПБУ 10/99 “Расходы организации”);
- затратах на формирование стоимости основных средств и нематериальных активов, финансовых вложений или материально-производственных запасов, если проведение оценки связано с приобретением (в том числе с безвозмездным получением) этих активов (п. п. 8, 12 ПБУ 6/01 “Учет основных средств”, п. п. 8, 15 ПБУ 14/2007 “Учет нематериальных активов”, п. 9 ПБУ 19/02 “Учет финансовых вложений”, п. п. 6, 11 ПБУ 5/01 “Учет материально-производственных запасов”);
- прочих расходах, если проведение оценки не связано с обычными видами деятельности организации (п. 11 ПБУ 10/99). Например, проведение оценки связано с получением кредита под залог имущества или с судебными разбирательствами.
Расходы на услуги оценки в бухгалтерском учете признают в периоде составления акта приемки-сдачи оказанных услуг (иного первичного документа, подтверждающего оказание услуг) (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99).
Проводки
В бухгалтерском учете сделайте следующие проводки:
Содержание операций | Дебет | Кредит | Первичный документ |
Начислено вознаграждение за услуги оценщика | 26 (44, 08, 10, 41, 58, 91-2 и др.) | 60 | Акт приемки-сдачи оказанных услуг |
Отражен “входной” НДС | 19 | 60 | Счет-фактура |
НДС принят к вычету (если есть право на вычет) | 68 | 19 | Счет-фактура |
НДС включен в стоимость оказанных услуг (если права на вычет нет) | 26 (44, 08, 10, 41, 58, 91-2 и др.) | 19 | Бухгалтерская справка |
Оплачены услуги оценщика | 60 | 51 | Выписка банка по расчетному счету |